Sprzedaż samochodu wycofanego z działalności gospodarczej
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 PDOFizU – (art. 6 RyczałtU).
Jednocześnie, jak wynika z art. 14 ust. 1 pkt 2 lit. a PDOFizU, przychodem z działalności gospodarczej są m.in. przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą. Co za tym idzie, sprzedaż majątku będącego środkiem trwałym co do zasady jest przychodem z działalności gospodarczej.
W analizowanym przypadku wątpliwości może jednak budzić to, czy jest tak również w sytuacji, gdy środek ten został wycofany z prowadzonej działalności na cele prywatne. Z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f RyczałtU wynika jednak wprost, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, będących m.in. środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Jak z tego wynika, sprzedaż samochodu, o którym mowa w pytaniu będzie podlegała opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 3%.
Dane osobowe w prywatnym komputerze pracownika też trzeba chronić
Brak analizy ryzyka wiążącego się z korzystaniem przez pracowników z prywatnych komputerów podczas pracy zdalnej doprowadził do tego, że Rzecznik Finansowy nie wdrożył odpowiednich rozwiązań pozwalających należycie chronić przetwarzane dane, takich jak m.in. stosowne procedury i zabezpieczenia na wypadek kradzieży urządzenia. Taka sytuacja miała miejsce w przypadku komputera jednego z pracowników administratora, przez co doszło do naruszenia ochrony danych osobowych. Prezes UODO udzielił więc Rzecznikowi Finansowemu upomnienia, które wyrokiem z 5 października 2023 r. podtrzymał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie.
Do naruszenia ochrony danych osobowych doszło w związku z kradzieżą prywatnego komputera byłego pracownika Rzecznika Finansowego. W komputerze tym przechowywane były dane osobowe przetwarzane podczas pracy zdalnej świadczonej dla administratora danych. Fakt nieprzeprowadzenia przez administratora analizy ryzyka sprawił, że dane te nie zostały odpowiednio zabezpieczone. Ponadto administrator nie upewnił się, czy pracownik po zakończeniu świadczenia pracy skutecznie i trwale usunął dane z komputera. Brak odpowiednich zabezpieczeń technicznych i organizacyjnych doprowadził do nałożenia przez Prezesa UODO kary upomnienia na administratora.
Skarżąc decyzję organu nadzorczego, Rzecznik Finansowy twierdził, iż skradziony komputer należał do byłego już pracownika, a Prezes UODO nie udowodnił, że na jego dysku twardym faktycznie znajdowały się dane osobowe. Skarżący podnosił też, że w postępowaniu administracyjnym nie ustalono, czy komputer był chroniony hasłem, a także wskazywał, że osoba świadcząca w przeszłości pracę dla Rzecznika Finansowego jest radcą prawnym, a więc odrębnym administratorem danych.
Żaden z powyższych argumentów nie został podzielony przez WSA w Warszawie. Wojewódzki Sąd Administracyjny nie miał wątpliwości, że administratorem danych w tym przypadku był Rzecznik Finansowy, a nie jego pracownik. Sąd rozstrzygając tę kwestię, przywołał definicję administratora zawartą w RODO, zgodnie z którą jest nim ten, kto decyduje o celach i sposobach przetwarzania danych osobowych. WSA podkreślił przy tym, że pracownik nie występuje jako odrębny podmiot prawa, a jego działania są działaniami pracodawcy, za które pracodawca ponosi odpowiedzialność. W ocenie Sądu nie zmienia tej sytuacji prawnej nawet działanie naruszające lub wykraczające poza zakres powierzonych pracownikowi zadań i obowiązków pracowniczych czy też status radcy prawnego byłego pracownika.
WSA w Warszawie zgodził się z Prezesem UODO, że administrator danych powinien przeprowadzić analizę ryzyka w związku z pracą zdalną pracowników i korzystaniem przez nich zarówno z prywatnych, jak i służbowych komputerów. Taka analiza wskazałaby na potrzebę zastosowania odpowiednich rozwiązań m.in. na wypadek kradzieży komputera, w którym są przetwarzane dane osobowe. Sąd uznał, że administrator uchybiając obowiązkom RODO w zakresie analizy ryzyka, jak i wdrożenia odpowiednich rozwiązań technicznych i organizacyjnych mających zapewniać bezpieczeństwo przetwarzanym danym, starał się przerzucić odpowiedzialność za to na pracownika. Pomimo iż pracownik był zobowiązany do łączenia się przez VPN, korzystania z odpowiednich programów do szyfrowania plików oraz stosowania haseł do logowania znanych wyłącznie jemu i ich cyklicznej zmiany, to z umowy zawartej pomiędzy stronami nie wynika, by pracownik był zobowiązany do szyfrowania dysku twardego.
Odpowiadając na zarzut skarżącego, że organ nadzorczy nie udowodnił w postępowaniu, iż komputer nie był odpowiednio chroniony, Sąd wskazał, iż ciężar dowodowy w tym przypadku spoczywa po stronie administratora i to on powinien być w stanie wykazać, że prywatny laptop pracownika został odpowiednio zabezpieczony przed potencjalnym nieuprawnionym dostępem do danych osobowych, które się na nim znajdowały.
W swoim orzeczeniu WSA zwrócił też uwagę, że administrator nie zweryfikował również, czy pracownik skutecznie usunął dane z komputera. Sąd uznał także, że gdyby przyjęte przez Rzecznika Finansowego rozwiązania były skuteczne, to fakt kradzieży komputera jego byłemu pracownikowi nie miałby żadnego wpływu na bezpieczeństwo procesu przetwarzania danych osobowych.
Zdaniem Sądu Prezes UODO prawidłowo zastosował upomnienie, biorąc pod uwagę działania podjęte przez administratora zaraz po naruszeniu ochrony danych osobowych.
Źródło: www.uodo.gov.pl
Limity podatkowe 2024 r.
| Podatek | Wskaźnik | 2023 r. | 2024 r. | |||
| Od 1 stycznia do 30 czerwca | Od 1 lipca do 31 grudnia | |||||
| VAT | Mały podatnik | 5 793 000 zł | 9 654 000 zł | 9 218 000 zł | ||
| Mały podatnik – podatnicy prowadzący przedsiębiorstwa maklerskie, zarządzające funduszami inwestycyjnymi czy świadczące usługi o podobnym charakterze | 217 000 zł | 207 000 zł | ||||
| Kwota sprzedaży uprawniająca do korzystania z tzw. zwolnienia podmiotowego | 200 000 zł | 200 000 zł | ||||
| Wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia uprawniająca do wyłączenia od podatku | 50 000 zł | 50 000 zł | ||||
| Limit dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na odległość (WSTO) oraz świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych (TBE) | 42 000 zł | 42 000 zł | ||||
| CIT | Mały podatnik | 9 654 000 zł | 9 218 000 zł | |||
| Stosowanie 9% stawki podatku (mali podatnicy) | przychody ze sprzedaży za rok ubiegły | 9 654 000 zł | 9 218 000 zł | |||
| przychody w bieżącym roku podatkowym (narastająco) | 9 357 000 zł | limit będzie znany w pierwszym dniu roboczym 2024 r. | ||||
| Jednorazowa amortyzacja dla małych podatników i rozpoczynających działalność gospodarczą | 241 000 zł | 230 000 zł | ||||
| Jednorazowa amortyzacja – wszyscy podatnicy | 100 000 zł | 100 000 zł | ||||
| Kwartalne rozliczenia u podatników opodatkowanych estońskim CIT | 19 309 000 zł | 18 436 000 zł | ||||
| PIT | Mały podatnik PIT | 9 654 000 zł | 9 218 000 zł | |||
| Jednorazowa amortyzacja dla małych podatników i rozpoczynających działalność gospodarczą | 241 000 zł | 230 000 zł | ||||
| Jednorazowa amortyzacja – wszyscy podatnicy | 100 000 zł | 100 000 zł | ||||
| Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych | 9 654400 zł | 9 218 200 zł | ||||
| Kwartalne wpłaty ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych | 965 440 zł | 921 820 zł | ||||
| Limity niektórych zwolnień przedmiotowych | zapomogi, inne niż wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 26 PDOFizU, wypłacane z funduszy zakładowej lub międzyzakładowej organizacji związkowej pracownikom należącym do tej organizacji | 3000 zł | 1000 zł | |||
| zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci z innych źródeł | 10 000 zł | 6000 zł | ||||
| wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych | 2000 zł | 1000 zł | ||||
| dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu – dzieci i młodzieży do lat 18 – z innych źródeł | 3000 zł | 2000 zł | ||||
| Od nieruchomości (stawki maksymalne) | Grunty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej bez względu na sposób zakwalifikowania w ewidencji gruntów i budynków (od 1 m2 powierzchni) | 1,16 zł | 1,34 zł | |||
| Grunty pod wodami powierzchniowymi stojącymi lub wodami powierzchniowymi płynącymi jezior i zbiorników sztucznych (od 1 ha powierzchni) | 5,79 zł | 6,66 zł | ||||
| Pozostałe grunty, w tym zajęte na prowadzenie odpłatnej statutowej działalności pożytku publicznego przez organizacje pożytku publicznego budynków (od 1 m2 powierzchni) | 0,61 zł | 0,71 zł | ||||
| Grunty niezabudowane objęte obszarem rewitalizacji, o którym mowa w ustawie z 9.10.2015 r. o rewitalizacji i położone na terenach, dla których miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje przeznaczenie pod zabudowę mieszkaniową, usługową albo zabudowę o przeznaczeniu mieszanym obejmującym wyłącznie te rodzaje zabudowy, jeżeli od dnia wejścia w życie tego planu w odniesieniu do tych gruntów upłynął okres 4 lat, a w tym czasie nie zakończono budowy zgodnie z przepisami Prawa budowlanego budynków (od 1 m2 powierzchni) | 3,81 zł | 4,39 zł | ||||
| Budynki mieszkalne lub ich części | 1,00 zł | 1,15 zł | ||||
| Budynki lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz budynki mieszkalne lub ich części zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej (od 1 m2 powierzchni użytkowej) | 28,78 zł | 33,10 zł | ||||
| Budynki lub ich części zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obrotu kwalifikowanym materiałem siewnym gospodarczej (od 1 m2 powierzchni użytkowej) | 13,47 zł | 15,50 zł | ||||
| Budynki lub ich części związane z udzielaniem świadczeń zdrowotnych, w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej, zajęte przez podmioty udzielające tych świadczeń gospodarczej (od 1 m2 powierzchni użytkowej) | 5,87 zł | 6,76 zł | ||||
| Pozostałe budynki lub ich części, w tym zajęte na prowadzenie odpłatnej statutowej działalności pożytku publicznego przez organizacje pożytku publicznego gospodarczej (od 1 m2 powierzchni użytkowej) | 9,71 zł | 11,17 zł | ||||
| Budowle (od wartości) | 2% | 2% | ||||
| Opłaty lokalne (stawki maksymalne) | Od posiadania psów | 150,93 zł | 173,57 zł | |||
| Opłata reklamowa | Część stała | 3,14 zł | 3,62 zł | |||
| Część zmienna
od 1 m2 pola powierzchni tablicy reklamowej lub urządzenia reklamowego |
0,28 zł | 0,33 zł | ||||
| Opłata targowa (stawka dzienna) | 953,38 zł | 1096,39 zł | ||||
| Opłata miejscowa (stawka dzienna) | 2,80 zł | 3,22 zł | ||||
| Opłata miejscowa w miejscowościach posiadających status obszaru ochrony uzdrowiskowej (stawka dzienna) | 3,94 zł | 4,54 zł | ||||
| Opłata uzdrowiskowa (stawka dzienna) | 5,40 zł | 6,21 zł | ||||
| Rolny i leśny | Grunty gospodarstw rolnych (od 1 ha przeliczeniowego) | 185,13 zł | 224,075 zł | |||
| Pozostałe grunty (od 1 ha) | 370,25 zł | 448,15 zł | ||||
| Podatek leśny (od 1 ha) | 71,10 zł | 72,03 zł | ||||
Forma zmiany warunków wynagradzania w przypadku likwidacji składnika wynagrodzenia
Każdą zmianę warunków wynagrodzenia można wprowadzić w trybie porozumienia zmieniającego, o ile pracownik wyrazi na to zgodę.
Zmiana warunków umowy
Umowa o pracę określa strony umowy, adres siedziby pracodawcy, a w przypadku pracodawcy będącego osobą fizyczną nieposiadającego siedziby – adres zamieszkania, a także rodzaj umowy, datę jej zawarcia oraz warunki pracy i płacy, w szczególności m.in. wynagrodzenie za pracę odpowiadające rodzajowi pracy, ze wskazaniem składników wynagrodzenia. Zmiana warunków umowy o pracę wymaga formy pisemnej.
Regulamin wynagradzania
Pracodawca zatrudniający co najmniej 50 pracowników, nieobjętych zakładowym układem zbiorowym pracy ani ponadzakładowym układem zbiorowym pracy ustala warunki wynagradzania za pracę, a także inne świadczenia związane z pracą i zasady ich przyznawania – w regulaminie wynagradzania. Pracodawca, który zatrudnia mniej niż 50 pracowników może taki regulamin utworzyć.
Do regulaminu wynagradzania stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące układów zbiorowych pracy. Mianowicie, korzystniejsze postanowienia układu, z dniem jego wejścia w życie, zastępują z mocy prawa wynikające z dotychczasowych przepisów prawa pracy warunki umowy o pracę lub innego aktu stanowiącego podstawę nawiązania stosunku pracy.
Natomiast postanowienia układu mniej korzystne dla pracowników wprowadza się w drodze wypowiedzenia pracownikom dotychczasowych warunków umowy o pracę lub innego aktu stanowiącego podstawę nawiązania stosunku pracy.
Zatem, jeśli w zakładzie pracy obowiązuje regulamin wynagradzania, który zawiera postanowienia odnośnie dodatku funkcyjnego i jego wysokości, to wymaga on zmiany w przypadku obniżenia tego składnika i wprowadzenia nowego zapisu, że o różnicę wzrośnie wynagrodzenie zasadnicze. Postanowienia regulaminu będą wiążące.
Generalnie nie będzie to zmiana na niekorzyść pracowników. Finalnie finansowo nie stracą oni na wynagrodzeniu. Dodatek co prawda będzie niższy, ale podwyższeniu ulegnie podstawa zasadnicza.
Natomiast jeśli pracodawca nie posiada regulaminu wynagradzania lub posiada, ale dodatek funkcyjny jako składnik wynagrodzenia widnieje również w umowach o pracę, to opisana zmiana wymaga też zmiany umów o pracę.
Forma zmiany warunków wynagradzania
Generalnie każdą zmianę warunków wynagradzania można wprowadzić w drodze porozumienia zmieniającego (tzw. aneksu) o ile pracownik wyraził zgodę, również na pogorszenie tych warunków.
Jeśli takiego porozumienia jako uproszczonej procedury, nie daje się osiągnąć (szczególnie ze strony pracownika i zmiany na jego niekorzyść) pracodawca powinien zastosować jednostronne wypowiedzenie warunków płacowych na podstawie art. 42 KP.
Zgodnie z nim, przepisy o wypowiedzeniu umowy o pracę stosuje się odpowiednio do wypowiedzenia wynikających z umowy warunków pracy i płacy.
Wypowiedzenie warunków pracy lub płacy uważa się za dokonane, jeżeli pracownikowi zaproponowano na piśmie nowe warunki.
W razie odmowy przyjęcia przez pracownika zaproponowanych warunków pracy lub płacy, umowa o pracę rozwiązuje się z upływem okresu dokonanego wypowiedzenia. Jeżeli pracownik przed upływem połowy okresu wypowiedzenia nie złoży oświadczenia o odmowie przyjęcia zaproponowanych warunków, uważa się, że wyraził zgodę na te warunki; pismo pracodawcy wypowiadające warunki pracy lub płacy powinno zawierać pouczenie w tej sprawie. W razie braku takiego pouczenia, pracownik może do końca okresu wypowiedzenia złożyć oświadczenie o odmowie przyjęcia zaproponowanych warunków.
Zatem, po upływie okresu wypowiedzenia albo umowa się rozwiązuje albo zatrudnienie jest kontynuowane na nowych warunkach w zakresie np. wynagrodzenia.
Refundacja okularów przez pracodawcę a praca do czterech godzin dziennie
Pracodawca nie ma obowiązku zapewnienia pracownikowi zatrudnionemu przy komputerze poniżej 4 godzin dziennie okularów.
W myśl § 8 ust. 2 MonEkranBHPR pracodawca jest obowiązany zapewnić pracownikom okulary lub szkła kontaktowe korygujące wzrok, zgodnie z zaleceniem lekarza, jeżeli wyniki badań okulistycznych przeprowadzonych w ramach profilaktycznej opieki zdrowotnej – czyli wstępnych, okresowych lub kontrolnych, przeprowadzone zgodnie z art. 229 KP, wykażą potrzebę ich stosowania podczas pracy przy obsłudze monitora ekranowego.
Ze względu na to, że powyższy przepis jest bardzo ogólny, pracodawca w wewnętrznym akcie prawnym (np. regulaminie, zarządzeniu, decyzji itp.) powinien określić szczegółowe zasady przydziału okularów, w szczególności kwotę refundacji, czasokres ich używalności, a także ewentualnie termin, w jakim pracownik może się ubiegać o zwrot kosztów zakupionych przez siebie okularów.
Z uwagi na to, że zgodnie z § 2 pkt 4 MonEkranBHPR, za pracownika uważa się każdą osobę zatrudnioną przez pracodawcę, w tym praktykanta i stażystę, użytkującą w czasie pracy monitor ekranowy co najmniej przez połowę dobowego wymiaru czasu pracy, pracodawca nie ma obowiązku zapewnienia okularów pracownikowi zatrudnionemu przy komputerze poniżej 4 godzin dziennie.
§ 2 pkt 4 MonEkranBHPR definiuje pracownika jako: każdą osobę zatrudnioną przez pracodawcę, w tym praktykanta i stażystę, użytkującą w czasie pracy monitor ekranowy co najmniej przez połowę dobowego wymiaru czasu pracy (a więc powyżej 4 godzin dziennie). Jeśli więc dana osoba pracuje przy komputerze do 4 godzin, to zgodnie z zaleceniem lekarza medycyny pracy ma stosować okulary do tej pracy, tyle tylko, że pracodawca nie musi ich jej finansować.
Możliwość stosowania nazewnictwa w języku obcym w przypadku faktury ustrukturyzowanej
Jak wynika z art. 106e ust. 1 pkt 7 VATU faktura powinna zawierać m.in. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi. Przepisy VATU ani także przepisy wykonawcze do tej ustawy nie wskazują jakoby nazwy towarów i usług musiały być wyrażane na fakturach w języku polskim. Stąd, co do zasady dopuszczalne jest stosowanie na fakturach nazewnictwa w językach obcych. Wprowadzenie w przepisach 106na – 106ne VATU zagadnień dotyczących tzw. faktur ustrukturyzowanych wprost nic w tym względzie nie zmieniło.
Zgodnie z przepisami art. 106nd VATU Krajowy System e-Faktur jest narzędziem prowadzonym przez polski organ administracji publicznej w osobie Szefa Krajowej Administracji Skarbowej. Należy natomiast pamiętać o tym, że zgodnie z art. 4 pkt 5 JęzykPolU językiem urzędowym tego organu jest język polski. Dlatego właśnie dane zawarte w KSeF powinny być wyrażane w języku polskim. Z punktu widzenia podatników posługujących się KSeF oznacza to, że wyrażając na fakturach KSeF nazwy towarów i usług powinni posługiwać się językiem polskim. Dopuszczalne jest natomiast stosowanie, obok nazw polskich, także nazw wyrażonych w języku obcym.
Od 1 stycznia 2024 r. limit zwolnienia PIT na świadczenia z zfśs wyniesie już tylko 1000 zł
Od 1.1.2024 r. świadczenia wypłacone pracownikom z zfśs będą wolne od podatku dochodowego do wysokości 1000 zł. Tak wynika z art. 52l pkt 3 w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 67 PDOFizU. Obydwa przepisy dotyczą świadczeń:
- rzeczowych (niebędących bonami, talonami lub innymi znakami uprawniającymi do ich wymiany na towary lub usługi) oraz pieniężnych, otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej w rozumieniu art. 2 pkt 1 FundŚwSocjU,
- w całości sfinansowanych ze środków zfśs.
Różni je limit zwolnienia z opodatkowania świadczeń spełniających te warunki jednocześnie i okres jego obowiązywania. Limit standardowy wynosi maksymalnie 1000 zł w roku podatkowym dla wszystkich świadczeń łącznie przekazanych jednemu pracownikowi (art. 21 ust. 1 pkt PDOFizU). Ze względu na stan epidemii ogłoszonej z powodu COVID-19 został czasowo podniesiony do 2000 zł (art. 52l pkt 3 PDOFizU). Początkowo limit podwyższony był przewidziany tylko na lata 2020–2021, ale ostatecznie jego termin graniczny wyznaczono na koniec roku podatkowego następującego po roku, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19.
Stan epidemii odwołano 16.5.2022 r. rozporządzeniem MZ z 12.5.2022 r. w sprawie odwołania na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej stanu epidemii (Dz.U. z 2022 r. poz. 1027). Ponieważ rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym (art. 11 OrdPU), to ostatnim dniem funkcjonowania limitu podwyższonego jest 31.12.2023 r. Tym samym począwszy od 1.1.2024 r. pracodawcy będą musieli stosować limit standardowy, przekazując pracownikom świadczenia rzeczowe i pieniężne z zfśs.
Uwaga! Tylko do 31 grudnia czas na wywiązanie się z obowiązku korekty odpisu na zfśs za 2023 rok
Przeliczenie stanu zatrudnienia
Wykonanie przeliczenie stanu zatrudnienia jest konieczne u wszystkich podmiotów prowadzących działalność socjalną:
- nawet jeśli przez część 2023 r. zfśś był u pracodawców spoza sfery budżetowej zawieszony (w trybie zwykłym lub specjalnym na podstawie art. 15ge KoronawirusU, który nie może być dłużej stosowany wskutek odwołania 1.7.2023 r. stanu zagrożenia epidemicznego),
- z uwzględnieniem zmiany wysokości odpisów podstawowych od 1.7.2023 r.
Przeprowadzenie korekty odpisów na zfśs krok po kroku
Krok 1. Ustalenie przeciętnej liczby zatrudnionych w poszczególnych miesiącach
Z uwagi na brak wytycznych w regulacjach zfśs do obliczania średniej liczby zatrudnionych w przeliczeniu na pełne etaty w poszczególnych miesiącach stosuje się metody statystyczne. Pracodawca, u którego stan zatrudnienia jest stabilny, powinien zatem użyć metody:
- uproszczonej, w której dodaje stany dzienne z pierwszego i ostatniego dnia miesiąca, a wynik dzieli przez 2, albo
- średniej chronologicznej, wymagającej dodania stanów dziennych z pierwszego i ostatniego dnia miesiąca, podzielenia uzyskanej sumy przez 2, dodania do otrzymanego wyniku stanu zatrudnienia w 15. dniu miesiąca oraz podzielenia rezultatu przez 2.
Pracodawcom z dużą zmiennością liczby pracowników rekomenduje się natomiast metodę średniej arytmetycznej. Polega ona na dodaniu liczby pracowników (w przeliczeniu na pełne etaty) z każdego dnia danego miesiąca i podzieleniu uzyskanego wyniku przez liczbę dni kalendarzowych w tym miesiącu.
Krok 2. Wyliczenie faktycznej średniej liczby zatrudnionych
Żeby obliczyć faktyczną średnią liczbę zatrudnionych pracodawca dodaje przeciętne liczby zatrudnionych w poszczególnych miesiącach, a sumę dzielić przez 12. Wykonuje te działania zarówno wtedy, gdy zfśs dział u niego przez cały, jak i przez część 2023 r.
Krok 3. Korygowanie odpisów i zwiększeń
Pracodawca przeprowadza korektę w odniesieniu do faktycznej średniej liczby zatrudnionych osobno dla danej kategorii pracowników zatrudnionych w normalnych i szczególnych warunkach. Odrębnie weryfikuje też odpisy na pracowników młodocianych oraz zwiększenia na poszczególne grupy osób uprawnionych. To efekt obowiązywania odmiennych stawek odpisów i zwiększeń, przy czym w tym roku konieczne są dodatkowe dwa działania ze względu na zmianę odpisów i zwiększeń od 1.7.2023 r. W każdym trzeba użyć 6/12 jako odpowiednika dla okresu obowiązywania danej wysokości odpisów i zwiększeń, a uzyskane wyniki zsumować dla występujących u pracodawcy kategorii.
Przeliczone odpisy i zwiększenia w poszczególnych grupach należy dodać, a sumę porównać do kwot przekazanych na zfśs do 31 maja i 30 września. Niedopłatę należy przekazać na rachunek zfśs, a nadpłatę – z niego wycofać lub o jej wysokość zmniejszyć odpis na 2024 r.
Tabela. Odpisy na zfśs w 2023 r.
| Odpisy podstawowe | ||
| Rodzaj odpisu | Wysokość odpisu w okresie 1.1.–30.6.2023 | Wysokość odpisu w okresie 1.7.–31.12.2023 |
| Na jednego zatrudnionego w tzw. normalnych warunkach | 1662,97 zł | 1914,34 zł |
| Na jednego pracownika wykonującego prace w szczególnych warunkach lub prace o szczególnym charakterze w rozumieniu przepisów o emeryturach pomostowych | 2217,29 zł | 2552,45 zł |
| Na jednego pracownika młodocianego | 221,73 zł | 255,25 zł |
| 266,07 zł | 306,29 zł | |
| 310,42 zł | 357,34 zł | |
| Zwiększenia odpisów podstawowych (tzw. odpisy fakultatywne) | ||
| Rodzaj zwiększenia | Wysokość zwiększenia w okresie 1.1. – 30.6.2023 | Wysokość zwiększenia w okresie 1.7. – 31.12.2023 |
| Na każdą zatrudnioną osobę, w stosunku do której orzeczono znaczny lub umiarkowany stopień niepełnosprawności | 277,16 zł | 319,06 zł |
| Na każdego emeryta i rencistę uprawnionego do opieki socjalnej u pracodawcy | 277,16 zł | 319,06 zł |
| Na każdą zatrudnioną osobę u pracodawcy prowadzącego zakładowy żłobek lub klub dziecięcy oraz przeznaczą na ten cel z odpisu podstawowego kwotę odpowiadającą 7,5 punktu procentowego tego odpisu | 332,59 zł | 382,87 zł |
Najczęściej zadawane pytania
W jaki sposób należy rozliczyć odpis podstawowy na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych na koniec roku kalendarzowego?
Ustalenie kwoty odpisu podstawowego następuje na początku roku na podstawie planowanej przeciętnej liczby pracowników w roku kalendarzowym. Kwota ta podlega korekcie na koniec roku po ustaleniu faktycznej przeciętnej liczby zatrudnionych. Na koniec roku pracodawca ustala faktyczną przeciętną liczbę zatrudnionych pracowników i na podstawie tych danych koryguje wartość dokonanego odpisu. W tym celu powtarza działania matematyczne, które wykonuje się przy naliczeniu odpisu na dany rok, odprowadzonego na konto funduszu, z tą różnicą, że przeciętną liczbę planowanego zatrudnienia zastępuje przeciętną liczbą faktycznego zatrudnienia w zakładzie. Korekta powinna być dokonana do 31 grudnia danego roku.
Czy do przeciętnego zatrudnienia wlicza się zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych?
Do przeciętnego zatrudnienia nie wlicza się osób, z którymi pracodawca zawarł umowę zlecenia lub umowę o dzieło.
Czy do przeciętnego zatrudnienia wlicza się pracowników młodocianych?
Pracowników młodocianych nie wlicza się do przeciętnego zatrudnienia ze względu na odmienny sposób naliczania odpisu.
Czy należy korygować odpis na emerytów i rencistów?
Zwiększenie lub zmniejszenie liczby emerytów w zakładzie pracy w ciągu roku kalendarzowego nie powoduje konieczności dokonania korekty odpisu na zfśs.
Przedłużenie terminu do złożenia Informacji TPR
W dniu 27.11.2023 r. opublikowane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z 24.11.2023 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia informacji o cenach transferowych (Dz.U. z 2023 r. poz. 2571)
Na podstawie art. 50 ustawy z 29.8.1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.; dalej: OrdPU) przedłużono termin do złożenia informacji o cenach transferowych, o których mowa w art. 11t ust. 1 ustawy z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 23zf ust. 1 ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Termin do złożenia informacji o cenach transferowych za rok podatkowy rozpoczynający się po 31.12.2021 r., w przypadku gdy termin ten upływa w okresie od 30.11.2023 r. do 31.12.2023 r. – został przedłużony do 31.1.2024 r.
Zmiany wchodzą w życiem z dniem następującym po dniu ogłoszenia rozporządzenia.
Źródło: Ministerstwo Finansów
Zmiany w rozporządzeniu w sprawie JPK_VAT z deklaracją
Dotychczasowe rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15.10.2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.; dalej: SzczegZakrDanDeklR), określa szczegółowy zakres danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji.
Celem proponowanych zmian w projekcie jest dostosowanie SzczegZakrDanDeklR do zmian wprowadzanych w VATU w zakresie wdrożenia obligatoryjnego Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) i aktualizacja treści tego aktu prawnego poprzez:
- dostosowanie rozporządzenia do zmian w zakresie terminów zwrotu VAT (w tym uwzględnienie skrócenia podstawowego terminu zwrotu z 60 do 40 dni, usunięcie dodatkowego terminu zwrotu 40-dniowego),
- wprowadzenie do JPK_VAT z deklaracją numeru identyfikującego fakturę w KSeF,
- oznaczanie faktur wystawianych w okresie trwania awarii KSeF i w okresie trwania niedostępności do tego systemu, również w przypadku gdy wystawienie faktury w KSeF nie było możliwe z przyczyn leżących po stronie podatnika,
- wprowadzenie specjalnego oznaczania “BFK” w ewidencji sprzedaży oraz zakupu dla faktur elektronicznych bądź papierowych wystawionych bez użycia KSeF.
Dodatkowo w projekcie rozporządzenia wprowadza się rozwiązania o charakterze doprecyzowującym dotychczasowe konstrukcje prawne, w tym zmianę w części deklaracyjnej dotyczącą pouczenia poprzez dostosowanie jego treści w zakresie podstawy do wystawiania tytułów wykonawczych dotyczących przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji.
W związku z ww. zmianami zostanie zaproponowana modyfikacja struktury logicznej JPK_VAT z deklaracją (tzw. schema JPK_VAT z deklaracją), której aktualna wersja zostanie odrębnie opublikowana.
Rozporządzenie ma wejść w życie z 1.7.2024 r.
