Przedłużenie terminu do złożenia zeznania i wpłaty podatku dochodowego dla niektórych podatników CIT

Od 27.4.2019 r. obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z 25.4.2019 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia zeznania o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym i wpłaty należnego podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. z 2019 r. poz. 788).

Regułą jest, że rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy. Jednak, zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1036 ze zm.; dalej: PDOPrU), jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W takim przypadku wcześniejszego zakończenia roku podatkowego podatnicy mają obowiązek złożenia zeznania w terminie do końca trzeciego miesiąca od zakończenia roku podatkowego.

Obowiązujące od 1.1.2019 r. przepisy nowelizujące wprowadziły szereg istotnych zmian w podatku dochodowym od osób prawnych, skutkujących m.in. koniecznością określenia nowych wzorów formularzy podatkowych odzwierciedlających te zmiany, które są dopiero w przygotowaniu. Nowe wzory formularzy (w tym wersje elektroniczne) mogą nie zostać opracowane przed upływem terminu w jakim powinny być złożone. Zatem konieczne było wydłużenie terminu do ich złożenia. Przedłużenie terminu obejmie podatników, których rok podatkowy rozpoczął się w 2019 r. i zakończył się do końca lipca 2019 r., tj. trwał nie dłużej niż 6 miesięcy. Termin do złożenia zeznania i zapłaty podatku wynikającego z tego zeznania przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych został przedłużony do końca 31.10.2019 r.

Pisemne ostrzeżenie z KAS dla przedsiębiorców

Na stronie ministerstwa zamieszczono informacje o Programie Ostrzegania Przedsiębiorców (POP). Program stanowi nowe rozwiązania Krajowa Administracja Skarbowa (KAS) służące ochronie interesów uczciwie działających podmiotów.

Opodatkowanie VAT bonów i voucherów od 1.1.2019 r.

Od 1.1.2019 r. obowiązują zmiany w VATU wprowadzone  ustawą z 22.11.2018 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r. poz. 2392). Zmiany dotyczą implementacji dyrektywy Rady (UE) 2016/1065 z 27.6.2016 r. (tzw. dyrektywy voucherowej) wprowadzającej opodatkowanie VAT bonów i voucherów wykorzystywanych w działalności. Regulacje mają zastosowanie wyłącznie do bonów wyemitowanych po 31.12.2018 r. 

Obecnie funkcjonują dwa rodzaje bonów:

1. bony jednego przeznaczenia (ang. single-purpose vouchers – SPV) dotyczące dostaw towarów lub usług, dla których miejsce opodatkowania oraz kwota VAT należnego (a tym samym stawka VAT) są znane w chwili emisji; 
2. bony różnego przeznaczenia (ang. multi-purpose vouchers – MPV), czyli bony nie wypełniające definicji SPV. 

Do 31.12.2018 r. sprzedaż oraz nieodpłatne przekazywanie wszelkiego rodzaju bonów nie podlegało opodatkowaniu VAT.

Jeżeli w momencie emisji bonu jest znane miejsce opodatkowania dostawy towarów/świadczenia usług, których bon dotyczy, oraz kwota VAT z tytułu nabycia tych towarów/usług, mamy do czynienia z bonem SPV. W przypadku każdorazowego transferu tego bonu wystąpi transakcja opodatkowana VAT. Często będą to bony związane z jednym konkretnym świadczeniem.

Natomiast w przypadku niespełnienia choćby jednego z warunków charakteryzujących bon SPV, taki bon na towary lub usługi zostanie uznany za bon MPV, którego przekazanie nie będzie rodziło skutków dla VAT. Przy emisji lub sprzedaży bonów MPV nie wiadomo jeszcze, jakie będzie opodatkowanie podatkiem VAT dostawy towarów lub świadczenia usługi, na które bon zostanie wykorzystany. Opodatkowana będzie dopiero dostawa towarów lub świadczenie usług otrzymane w zamian za ten bon.

W praktyce problematyczne może być właściwe zakwalifikowanie emitowanych bonów, bowiem zmiany w tym zakresie nie są precyzyjne. Istotne jest przede wszystkim, w jaki sposób należy rozumieć przesłanki wynikające z definicji bonu jednego przeznaczenia, tj. znane miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, a także kwota należnego podatku z tytułu tej dostawy lub świadczenia.

Odnośnie kwalifikacji bonów towarowych wypowiedział się Dyrektor KIS w interpretacji z 19.2.2019 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.43.2019.1.MT) i zauważył, że: ” Istotą tego rozróżnienia jest to, czy w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług, na które bon ostatecznie zostanie wymieniony, w momencie emisji bonu, dostępnych jest wystarczająco dużo informacji, by stwierdzić, gdzie ma nastąpić opodatkowanie podatkiem VAT i w jakiej kwocie. Zatem gdy powyższe dane są możliwe do określenia tj. w momencie emisji bonu można określić jego miejsce opodatkowania oraz wysokość podatku VAT należnego, to mamy do czynienia z bonem jednego przeznaczenia. W pozostałych przypadkach tj. gdy nie można ustalić miejsca opodatkowania w momencie emisji bonu lub nie jest znana kwota podatku VAT należnego mamy do czynienia z bonami różnego przeznaczenia”. Zajęte przez organ stanowisko wskazuje, na przyjęcie szerokiej definicji bonu jednego przeznaczenia. Uznał, że bon jednego przeznaczenia nie musi wskazywać precyzyjnie przedmiotu świadczenia, a jedynie jednoznacznie określać kategorię świadczeń, jeśli nie ma wątpliwości, że są opodatkowane jedną stawką.

Przy znanej wartości bonu umożliwia to obliczenie kwoty VAT należnego, tak jak wymaga tego definicja bonu jednego przeznaczenia. Możliwość wykorzystania bonu do różnych świadczeń wciąż zatem oznacza, że może być on potraktowany jako bon jednego przeznaczenia, jeśli te różne świadczenia opodatkowane są według jednej stawki VAT. Daje to emitentom bonu pewną swobodę co od wyboru świadczeń objętych zakresem bonu, nie wpływając przy tym na jego charakter jako bonu jednego przeznaczenia.

Powstanie obowiązku podatkowego

Z art. 19a ust. 1a i 4a VATU wynika, że obowiązek podatkowy dla stosowania bonów jednego przeznaczenia jest wyłączony z opodatkowania na zasadach ogólnych. Obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów/świadczenia usług, do których dochodzi na skutek transferu bonu SPV, powstaje z chwilą dokonania transferu tego bonu. Momentem, w którym taką dostawę towarów/świadczenie usług należy uznać dla celów VAT za dokonane jest w każdym przypadku moment dokonania transferu bonu SPV.

Natomiast do ustalenia obowiązku podatkowego dla bonów różnego przeznaczenia zastosowanie będą miały zasady ogólne wynikające z art. 19a ust. 1 VATU, a zatem podatek stanie się wymagalny w miesiącu dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi i co do zasady powinien zostać rozliczony za ten okres rozliczeniowy.

Odliczanie ulgi na zakup kas online i okoliczności jej zwrotu

Nowe przepisy zostały wprowadzone rozporządzeniem Ministra Finansów z 29.4.2019 r. w sprawie odliczania lub zwrotu kwot wydanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika (Dz.U. z 2019 r., poz. 820).

Podmioty korzystające z ulgi

W art. 111 ust. 4 VATU przewidziano system zwrotu kwot wydanych za zakup kasy online w wysokości 90% zakupu (bez podatku) jednak nie więcej niż 700 zł dla podmiotów, które:
1) rozpoczęły prowadzenie ewidencji sprzedaży, przy użyciu kas online;
2) dobrowolnie rozpoczną prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas online i wcześniej nie stosowały innych rodzajów kas do prowadzenia ewidencji sprzedaży;
3) zobligowane są do wymiany kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii na kasy online ze względu na działalność prowadzoną w określonych ustawą branżach.

Warunki skorzystania z ulgi

Podmiot może skorzystać z odliczenia lub zwrotu kwoty wydanej na zakup kasy online, jeśli spełnić następujące warunki:

Podatnik, który będzie ubiegał się o zwrot kwoty wydanej na zakup nie musi już składać do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, jeszcze przed terminem rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży, pisemnego zgłoszenia (oświadczenia). Tak było we wcześniejszym rozporządzeniu.

Odliczenie wydatku na kasę

Odliczenie kwoty wydanej na zakup kasy online może być dokonane w deklaracji VAT za dany okres rozliczenia, w stosunku do każdej kasy, na którą przysługuje odliczenie. Nie trzeba dzielić odliczenia jak było to wcześniej. Kwota wydana na zakup kasy online może zostać wykazana (najwcześniej)w deklaracji VAT za okres rozliczeniowy, w którym rozpoczęto prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy online, lub za okresy następujące po tym okresie rozliczeniowym.

Jeżeli w danym okresie rozliczeniowym nie wystąpił podatek należny, podatnik ma prawo kwotę wydaną na zakup wykazać do zwrotu na rachunek bankowy, w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w SKOK, której jest członkiem, lub powiększyć kwotę podatku naliczonego do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy

W przypadku podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku lub zwolnionych na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 VAT, zwrot kwoty wydanej na zakup kasy online dokonywany jest na ich wniosek.

Zwrot ulgi na kasę

Podatnicy są zobowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych kwot wydanych na zakup, w przypadkach gdy w okresie trzech lat od dnia rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej:

1) trwale zaprzestaną prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu tej kasy;
2) naruszą obowiązki, o których mowa w art. 111 ust. 3a pkt 12 lub ust. 3ab VATU (tj. nie zapewnia połączenia między kasą online a Centralnym Repozytorium Kas).

Pisemne ostrzeżenie z KAS dla przedsiębiorców

Z informacji zamieszczonych przez KAS wynika, że cele POP jest zabezpieczenie przedsiębiorców przed nieświadomym uczestnictwem w oszustwie podatkowym tzw. karuzeli podatkowej. W ramach programu KAS udostępni swoje informacje i wyniki analiz, aby pomóc podmiotom gospodarczym lepiej identyfikować ryzykowne transakcje oraz unikać nieświadomego udziału w oszustwie z wykorzystaniem konstrukcji VAT. Program jest formą bezpośredniej komunikacji między administracją, a przedsiębiorcami. Analogiczne rozwiązanie jest rekomendowane przez Komisję Europejską i stosowane w innych krajach UE.

Pisemne ostrzeżenia

Zastępca Szefa KAS Paweł Cybulski wyjaśnia, że: „KAS będzie kierować pisemne ostrzeżenie o wystąpieniu ryzyka w łańcuchu dostaw wraz z rekomendacją zastosowania mechanizmu podzielonej płatności przy zapłacie na rzecz konkretnego kontrahenta. Ostrzeżenie takie będzie wysyłane do indywidualnych podmiotów, po przeprowadzeniu wnikliwej analizy danych, którymi dysponuje KAS.(…). Chcemy stworzyć system wczesnego ostrzegania uczciwych przedsiębiorców. Po otrzymaniu sygnału od nas będą oni mogli podjąć odpowiednie działania aby zweryfikować rzetelność swoich kontrahentów i zabezpieczyć się przed skutkami uczestnictwa w nielegalnym procederze”

Jak uniknąć udziału w karuzeli podatkowej?

W ramach programu ostrzegania KAS zaleca weryfikację wiarygodności partnerów handlowych w oparciu o „Metodykę w zakresie dochowania należytej staranności przez nabywców towarów w transakcjach krajowych”. Podjęcie przez podatnika działań wskazanych w Metodyce istotnie zwiększa prawdopodobieństwo dochowania przez niego należytej staranności.

KAS poleca też zastosowanie Mechanizmu Podzielonej Płatności (MPP) jako metody płatności gwarantującej pewność wywiązania się z obowiązków podatkowych i ochronę przed negatywnymi konsekwencjami wynikającymi z uwikłania w oszustwo podatkowe.

W tym celu zaleca zapoznanie się z informacjami zamieszczonymi na portalu podatkowym dotyczącymi: należytej staranność i mechanizmu podzielonej płatności (MPP).

Kasy rejestrujące – użytkowanie i serwis

Mowa tu o rozporządzeniu Ministra Finansów z 29.4.2019 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. 2019 r. poz. 816; dalej: KasyR). Jego przepisy dotyczą zarówno kas online, jak i kas dotychczasowych (tj. kas z papierowym zapisem kopii oraz kas z elektronicznym zapisem kopii), bowiem przez pewien czas kasy online i pozostałe kasy będą funkcjonowały równolegle i wiele obowiązków związanych z prowadzeniem ewidencji, stosowaniem kas oraz organizowaniem i prowadzeniem serwisów jest wspólne i niezależne od rodzaju kasy. W zakresie „starych kas” przepisy rozporządzenia są w zasadzie powtórzeniem przepisów dotychczasowych.

Niektóre zasady prowadzenia ewidencji sprzedaży oraz warunki używania kas różnią się w zależności od tego czy dotyczą dotychczasowych kas, czy też nowych kas online, przyjęto więc, że obowiązki dotyczące tylko określonego rodzaju kas, które nie stanowią regulacji wspólnych, w celu uniknięcia zakłócenia czytelności rozporządzenia, będą ujęte w osobnych częściach:

1. dla kas online (Rozdział 2 Oddział 2 i 4);
2. dla kas dotychczasowych (Rozdział 2 Oddział 3 i 5).

W załącznikach do KasyR zamieszczono wzory odpowiednich dokumentów wraz objaśnieniami o zakresie ich stosowania oraz sposobie ich wypełniania i podpisywania.

Warunki używania kas online

W przypadku kas online nie ma obowiązku zgłoszenia kasy do naczelnika urzędu skarbowego w celu otrzymania numeru ewidencyjnego (kasy online łączą z Centralnym Repozytorium Kas). Fiskalizacja i tym samym zgłoszenie kasy do naczelnika urzędu skarbowego będą dokonywały się automatycznie.

W KasyR zawarto także regulacje dotyczące warunków używania wynajmowanych kas. Podatników stosujących wynajmowane kas rejestrujące mają szczególne obowiązki (np. odrębny termin pierwszego obowiązkowego przeglądu technicznego kasy przyjętej w używanie). Natomiast po stronie przedsiębiorców prowadzących działalność w zakresie najmu kas wprowadzono obowiązkową wymianę pamięci fiskalnej i pamięci chronionej przed przekazaniem kasy rejestrującej najemcy, zapewnienie dokonywania w okresie trwania umowy, wymiany pamięci fiskalnej i pamięci chronionej.

Serwis kas rejestrujących

Wyjątkowo przepisy § 9 ust. 3 i 4 KasyR zaczną obowiązywać od 1.7.2019 r. Dotyczą one możliwości dokonywania przez podatników zmiany podmiotu prowadzącego serwis kas bez konieczności uzyskiwania zgody podmiotu prowadzącego serwis główny. O dokonanej zmianie podatnik, w terminie 5 dni od dnia jej dokonania, jest obowiązany powiadomić podmiot prowadzący serwis główny. Podatnik dokonując zmiany podmiotu prowadzącego serwis kas będzie obowiązany do wyboru podmiotu prowadzącego serwis, który na dzień dokonywania tej zmiany widnieje w publicznym wykazie serwisantów posiadających udzielone upoważnienia na serwisowanie kas w kraju, prowadzony przez Szefa KAS.

Podmioty prowadzące serwis główny do Szefa KAS będą według wzoru wysyłać dane o serwisantach posiadających udzielone upoważnienia do serwisowania kas. Listę i aktualizację listy serwisantów podmioty prowadzące serwis główny będą przesyłały przy pomocy środków komunikacji elektronicznej, nieodpłatnie.

Nie będzie już obowiązku zawiadamiania przez podatników naczelnika urzędu skarbowego o dokonanej zmianie podmiotu prowadzącego serwis, obowiązek w tym zakresie będzie realizował podmiot prowadzący serwis kas właściwy dla podatnika po dokonanej zmianie.

Wykaz podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT od 1.9.2019 r.

Ustawa z 12.4.2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, została przyjęta bez poprawek przez Senat i ma zacząć obowiązywać, co do zasady 1.9.2019 r. Zmiany mają na celu dalsze uszczelnienie systemu VAT oraz zminimalizowanie ryzyka nieświadomego udziału podatników w karuzelach VAT.

Odliczanie ulgi na zakup kas online i okoliczności jej zwrotu

Od 1.5.2019 r. obowiązują nowe zasady rozliczenia zakupu kas rejestrujących.

Kasy rejestrujące – użytkowanie i serwis

Od 1.5.2019 r. obowiązują nowe przepisy w sprawie kas rejestrujących dotyczące sposobu prowadzenia ewidencji oraz warunków używania kas rejestrujących, a także warunków zorganizowania i prowadzeniu serwisu kas, w tym obowiązkowych przeglądów technicznych. 

Do 31 maja informacja o zarobkach osób na świadczeniu przedemerytalnym ma być w ZUS

Podmiot zatrudniający osoby na świadczeniu przedemerytalnym musi zawiadomić ZUS do 31.5.2019 r. o wysokości ich przychodu z pracy zarobkowej, uzyskanego od 1.3.2018 r. do 28.2.2019 r.