Przejście z umowy o pracę na B2B przy kontynuacji opodatkowania ryczałtem

Katalog wyłączeń opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych ustawodawca zamieścił w art. 8 RyczałtU. W ustępie art. 8 ust. 2 RyczałtU wskazano m.in., że jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

 

Oznacza to, że nie ma możliwości, aby podatnik zakończył współpracę w ramach umowy o pracę i kontynuował ją w formie B2B, zachowując jednocześnie prawo do opodatkowania w formie ryczałtu.

Wsparcie urzędów skarbowych dla przedsiębiorców, którzy ponieśli straty z powodu podtopienia, zalania, powodzi po ulewach

Do końca września 2024 r. pracodawca ma obowiązek udzielenia urlopu zaległego za 2023 r.

Obowiązek udzielania urlopu zaległego

Zgodnie z planem urlopów, lub w przypadku braku takiego planu w porozumieniu z pracownikiem, pracodawca do 30.9.2024 r. udziela urlopu zaległego za 2023 r. Co ważne, obowiązek udzielenia urlopu zaległego nie dotyczy 4 dni urlopu „na żądanie”. Niewykorzystany urlop „na żądanie” przechodzi w kolejnym roku kalendarzowym do puli urlopu wypoczynkowego ale nie jest zaliczany do urlopu wykorzystywanego na zasadach urlopu zaległego (art. 168 KP). Dni wynikające z niezrealizowanego urlopu na żądanie za 2023 r. można wykorzystać po 30.9.2024 r. ustalając termin w porozumieniu pracownika i pracodawcy.

Konsekwencje niewykorzystania lub nieudzielenia urlopu zaległego

Pracownik, który z różnych powodów nie wykorzysta urlopu zaległego z 2023 r., nie ponosi żadnych konsekwencji w 2024 r. Prawo do urlopu za 2023 r. przedawni się dopiero z upływem 3 lat od 30.9.2024 r.

Natomiast pracodawca, który nie udzieli pracownikowi urlopu zaległego za 2023 r. do 30.9.2024 r., za niewykonanie obowiązku wynikającego z art. 168 KP jest zagrożony karą grzywny od 1000 do 30 000 zł (art. 282 § 1 pkt 2 KP).

Pakiety medyczne a powstanie przychodu

Pakiet medyczny stanowi niewątpliwie nieodpłatne świadczenie na rzecz pracowników, a tym samym jego wartość stanowi przychód podatkowy pracownika. Co do zasady od przychodów pracowniczych odprowadza się PIT i ZUS, ale od zasady tej przewidziane jest wiele wyjątków.

Wolne od PIT i ZUS są między innymi świadczenia BHP, do których zalicza się medycynę pracy. Jeżeli zatem pakiet dotyczyłby wyłącznie usług medycyny pracy (badania wstępne, okresowe i kontrolne) – przychody uzyskane z tego tytułu byłyby wolne od PIT i ZUS.

Skoro jednak ma to być benefit dla pracowników, zapewne pakiet medyczny obejmuje szerszy zakres usług medycznych. W takim przypadku pracodawca ma obowiązek doliczyć wartość pakietu do przychodów pracowniczych i naliczyć PIT i ZUS. Składek można jednak uniknąć wprowadzając odpłatność ze strony pracownika – stosowny zapis prawa wewnętrznego oraz odpłatność (nawet symboliczna – np. 1 zł miesięcznie) da prawo do zwolnienia od składek ZUS.

Biorąc pod uwagę, że pracownicy generują przychody pracodawcy, pakiet medyczny dla pracowników stanowi koszt pracodawcy – księgowanie go w NKUP jest zatem nieuzasadnione.

Działanie pracodawcy nie stanowi większego zagrożenia dla pracowników. Za to z perspektywy pracodawcy ryzyko jest duże. Płatnik, który nie pobiera podatku albo pobiera go w kwocie niższej od należnej, podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych albo karze pozbawienia wolności do lat 2, albo obu tym karom łącznie. W przypadku, gdy kwota niepobranego podatku jest małej wartości, sprawca czynu podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych, a jeżeli kwota niepobranego podatku nie przekracza ustawowego progu, sprawca czynu podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe.

W efekcie czyn spółki jest zagrożony karą przekraczającą 40 mln złotych. Oczywiście – biorąc pod uwagę skalę uchybienia – kara grzywny wyniesie maksymalnie kilka tysięcy złotych. Wciąż jednak jest to kwota, która może być istotna dla płatnika.

 

Rejestracja pojazdu nabytego w procedurze VAT marża

W przypadku pojazdów nabywanych z innych krajów UE obowiązują dwa systemy opodatkowania: WNT albo procedura marży.

Opodatkowanie w ramach WNT obowiązuje zasadniczo w transakcjach między podatnikami z różnych państw UE. Ponadto, w przypadku podatników dokonujących wewnątrzwspólnotowego nabycia środków transportu przewidziane zostały specjalne procedury rozliczenia tego typu transakcji. Zgodnie z art. 99 ust. 10 VATU podatnicy (oraz inne podmioty) nabywając wewnątrzwspólnotowo nowe środki transportu składają deklarację podatkową VAT-23 w zakresie nabywanych nowych środków transportu składa się w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu. W tym samym terminie, w myśl art. 103 ust. 3 VATU podatnicy są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego.

Natomiast według art. 103 ust. 4 VATU specjalna procedura rozliczenia podatku stosowana jest również w razie wewnątrzwspólnotowego nabycia środków transportu (innych niż „nowe”) jeżeli środek transportu ma być przez nabywcę zarejestrowany na terytorium kraju lub jeżeli nie podlega rejestracji, a jest użytkowany na terytorium kraju.

W obydwu opisywanych sytuacjach podatnicy, na podstawie art. 103 ust. 5 VATU, mają obowiązek przedłożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgodnie z ustalonym wzorem informację o nabywanych środkach transportu (VAT-23). Do informacji dołącza się kopię faktury potwierdzającej nabycie środka transportu przez podatnika.

Należy zwrócić uwagę, że choć dostawa pojazdów samochodowych może mieć charakter transgraniczny, to jeśli sprzedawcą jest osoba nie będąca podatnikiem lub podatnik korzystający z procedury marży, to nie wystąpi WNT. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 VATU dostawa towarów podlegających opodatkowaniu w systemie marży (towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków), w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju, jest opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4 i 5 VATU (w procedurze marży), a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Natomiast art. 120 ust. 4 VATU w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Zacytowany przepis wskazuje jedynie na cel nabycia „w celu odprzedaży” i nie zastrzega, że rejestracja wyłącza zastosowanie marży do sprzedaży auta zarejestrowanego przez polskiego nabywcę (po sprowadzeniu do kraju).

Ponadto, art. 103 ust. 4 VATU odwołuje się jedynie do sytuacji, w których miało miejsce WNT. Oznacza to, że rozliczenie WNT samochodu przez złożenie VAT-23 nie powinno mieć miejsca w przypadku gdy nabycie jest opodatkowane na zasadzie marży.

Do 30.9.2024 r. pracodawcy mają obowiązek wpłacić II ratę odpisu na zfśs

Odpis na zfśs to kwota jaką pracodawca powinien co roku wpłacić na konto tego funduszu. Kwotę tę oblicza się jako iloczyn planowanej przeciętnej liczby pracowników zatrudnionych w danym roku oraz tzw. podstawy naliczania, czyli ogłoszonego przez GUS przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej w określonym roku. Co do zasady podstawę naliczania stanowi przeciętne wynagrodzenie miesięczne w gospodarce narodowej z poprzedniego roku, lub z drugiej połowy poprzedniego roku, jeśli jest wyższe (art. 5 ust. 2 FundŚwSocjU). W ostatnich latach ustawodawca corocznie określał podstawę naliczania na podstawie przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej z innych lat, albo nawet dwukrotnie w ciągu roku (art. 5a-5l FundŚwSocjU). W 2024 r. po raz pierwszy od 12 lat ustawodawca nie wydał przepisu szczególnego określającego podstawę naliczania odpisu na zfśs w 2024 r., co oznacza, że zastosowanie znalazła w tym zakresie regulacja ogólna, tj. art. 5 ust. 2 FundŚwSocjU.

Prezes GUS w obwieszczeniu z 16.2.2024 r. ogłosił, że przeciętne wynagrodzenie miesięczne w gospodarce narodowej, pomniejszone o potrącone od ubezpieczonych składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe oraz chorobowe, w 2023 r. wyniosło 6246,13 zł, a w drugim półroczu 2023 r. wynagrodzenie to wyniosło 6445,71 zł (MP 2024 r. poz. 137). Zatem podstawę naliczania odpisu na zfśs w 2024 r. wynosi kwota 6445,71 zł. Obliczone na tej podstawie szczegółowe kwoty odpisów i zwiększeń przedstawia tabela.

Tabela. Kwoty odpisów i zwiększeń na zfśs w 2024 r.

Rok 2024	% podstawy	Kwota
Odpis obligatoryjny
na jednego zatrudnionego w tzw. normalnych warunkach pracy	37,5%		2417,14 zł
na jednego pracownika wykonującego prace w szczególnych warunkach lub prace o szczególnym charakterze – w rozumieniu przepisów o emeryturach pomostowych	50%		3222,86 zł
na jednego pracownika młodocianego:
– I rok nauki	5%		322,29 zł
– II rok nauki	6%		386,74 zł
– III rok nauki	7%		451,20 zł
Zwiększenia fakultatywne (uznaniowe)
na każdą osobę zatrudnioną, w stosunku do której orzeczono znaczny lub umiarkowany stopień niepełnosprawności	6,25%		402,86 zł
na każdego emeryta i rencistę, nad którym zakład sprawuje opiekę	6,25%		402,86 zł
na każdą zatrudnioną osobę, pod warunkiem przeznaczenia całości tego zwiększenia na prowadzenie żłobka lub klubu dziecięcego	7,5%		483,43 zł

Odpis na zfśs na dany rok kalendarzowy naliczany jest na podstawie planowanej na dany rok przeciętnej liczby zatrudnionych, a następnie wpłacany na konto zfśs w dwóch ratach, tj. do 31 maja (75% równowartości odpisu) oraz do 30 września (pozostałą część odpisu, tj. 25% jego równowartości). Na koniec roku kalendarzowego dokonywana jest korekta odpisu na zfśs, wykonywana przez zestawienie odpisu ustalonego w oparciu o faktyczną przeciętną liczbę pracowników zatrudnionych w roku z odpisem dokonanym na podstawie planowanej przeciętnej liczby pracowników zatrudnionych w danym roku.

Obliczenia zostały w przykładzie oparte o planowaną na początku roku przeciętną liczbę pracowników zatrudnionych w danym roku. Gdyby zatrudnienie u pracodawcy spadło w trakcie roku, to pracodawca nie musiałby czekać do końca roku z korektą. Możliwa jest korekta kwot odpisu w oparciu o realne dane o zatrudnieniu już przy naliczaniu i wpłacie drugiej raty odpisu.

Więcej praw dla konsumentów – nowe postępowania grupowe

Rola Prezesa UOKiK

Stawka 5,5% ryczałtu przy dokonywaniu przewozu ładunków nie swoim pojazdem

O wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiotowej sprawie do Dyrektora KIS zwrócił się podatnik, chcący się dowiedzieć czy osiągane przez siebie przychody z tytułu wykonywania działalności polegającej na przewozie ładunków pojazdem ciężarowym o ładowności powyżej 2 ton, może opodatkować stawką 5,5 %. Zdaniem podatnika błędnie bowiem stosował w okresie od 2020 r. do 2023 r. stawkę 8,5%.

W opisie stanu faktycznego podatnik wskazał m.in., że pojazd, którym wykonuje on przewóz ładunków użytkuje na podstawie protokołu przekazania, natomiast kontrahent będący zleceniodawcą posiada prawny tytuł do własności pojazdu. On również pokrywa wszystkie koszty związane z realizacją transportu takie jak: zakup paliwa, naprawy pojazdu, opłaty drogowe, utrzymanie powierzonego podatnikowi pojazdu ciężarowego. Podatnik natomiast fizycznie wykonuje przewóz ładunków jako kierowca powierzonego mu pojazdu.

Dyrektor KIS przyznał podatnikowi rację i stwierdził, że osiągane przez podatnika przychody z tytułu świadczenia usług kierowania pojazdem ciężarowym o ładowności powyżej 2 ton, służącym do przewozu ładunków, mogą być opodatkowane stawką 5,5% ryczałtu:

1) w okresie do 31.12.2020 r. – na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a RyczałtU (w brzmieniu obowiązującym od 1.1.2017 r. do 31.12.2020 r.),

2) w okresie od 1.1.2021 r. do chwili obecnej – na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a RyczałtU (w brzmieniu obowiązującym od 1.1.2021 r. do chwili obecnej).

Ponadto Dyrektor KIS wskazał, iż dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej w zakresie transportu drogowego towarów istotna jest techniczna możliwość przewiezienia ładunku o określonym tonażu. Fakt wykonywania powyższej działalności nieswoim pojazdem nie ma zatem w tym przypadku żadnego znaczenia.

Zmiany w VAT, akcyzie i podatkach dochodowych

1. Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług

System obniżonych stawek VAT:

W zakresie systemu obniżonych stawek VAT projekt przewiduje:
1) objęcie 0% stawką VAT statków ratowniczych i łodzi ratunkowych, które są wykorzystywane na morzu, a nie są statkami i łodziami pełnomorskimi (zmiany w art. 83 ust. 1 pkt 1 lit. b VATU),
2) utrzymanie stosowania stawki VAT 8% dla wyrobów medycznych dopuszczonych do obrotu na podstawie poprzednio obowiązującej ustawy o wyrobach medycznych (zmiana w art. 145c VATU),
3) likwidację stawki obniżonej VAT dla tzw. żywych koniowatych (uchylenie poz. 7 pkt 1 załącznika nr 3 do VATU – Konie, osły, muły i osłomuły, żywe – CN 0101),
4) objęcie podstawową stawką podatku VAT dostawy wyrobów z konopi siewnej (Cannabis sativa) – do palenia lub do wdychania bez spalania (zmiana treści poz. 9 załącznika nr 3 do VATU),
5) doprecyzowanie brzmienia poz. 10 załącznika nr 3 do VATU – Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych,
6) obniżenie stawki VAT na dostawy kubeczków menstruacyjnych z 23% do 5%.

Przedłużenie funkcjonowania mechanizmu odwróconego obciążenia:

Chodzi tutaj o przedłużenie funkcjonowania mechanizmu odwrotnego obciążenia podatkiem w odniesieniu do gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym i usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych. Czasowe odwrotne obciążenie podatkiem gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym i usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych wprowadzone zostało 1.4.2023 r. Regulacje w przedmiotowym zakresie (art. 145e–145k VATU) mają charakter przepisów epizodycznych i obowiązują do 28.2.2025 r. Rozwiązania wprowadzono w oparciu o art. 199a ust. 1 lit. a i e dyrektywy 2006/112/WE. Mechanizm ma charakter prewencyjny i jest stosowany przez wiele państw członkowskich.
Brak zmiany polegającej na przedłużeniu ww. mechanizmu skutkowałby jego wygaśnięciem po 28.2.2025 r., co rodzi potencjalne ryzyko pojawienia się w Polsce nadużyć z udziałem tzw. znikających podatników, oraz zwiększenie dla podmiotów kosztów uczestnictwa na rynku giełdowym, pogorszenie ich płynności finansowej oraz zmniejszenie konkurencyjności giełdy względem giełd z innych państw członkowskich.

2. Zniesienie obowiązku integracji kas rejestrujących z terminalami płatniczymi

W tyk zakresie proponowane zmiany obejmują:
1) uchylenie zmian ustawowych zawartych w ustawie z 29.10.2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2105 ze zm., dalej: ustawa nowelizująca), w zakresie PrPrzed oraz VATU:
a) w PrPrzed w zakresie rezygnacji z obowiązku zapewnienia współpracy kasy rejestrującej z terminalem płatniczym zgodnie z wymaganiami technicznymi dla kas rejestrujących, poprzez uchylenie ust. 3 w art. 19a PrPrzed,
b) w VATU, w konsekwencji powyższego, proponuje się uchylenie przepisu nakładającego na podatnika karę pieniężną za brak zapewnienia współpracy kasy rejestrującej z terminalem płatniczym – art. 111 ust. 6kb VATU,
2) utrzymanie zastępczego raportowania przez agentów rozliczeniowych poprzez:
a) zmianę w KASU,
b) zmianę w KKS.
Obecnie przepisy w zakresie przesyłania danych przez agentów rozliczeniowych mają charakter czasowy i zostały wprowadzone w przepisach epizodycznych. W związku z tym w KASU proponuje się dodanie przepisów w zakresie raportowania danych przez agentów rozliczeniowych. Dodatkowo w zakresie obowiązku przesyłania danych przez agentów obecnie w KASU (w rozwiązaniach epizodycznych) znajdują się również przepisy dotyczące kar za udaremnianie lub utrudnianie kontroli danych o transakcjach płatniczych, które wobec zmiany charakteru tych przepisów winny być zawarte w KKS.

3. Zmiany w ustawie o podatku akcyzowym

Wprowadzenie możliwości zwrotu akcyzy od samochodów osobowych czasowo zarejestrowanych w kraju w celu ich wywozu za granicę:

W aktualnym stanie prawnym przepisy akcyzowe uniemożliwiają zwrot podatku akcyzowego zapłaconego od samochodu osobowego, który został czasowo zarejestrowany w celu wywozu, a następnie został wywieziony poza granice kraju. Zwrot akcyzy przysługuje tylko od samochodów osobowych, które przed wywozem nie były zarejestrowane w kraju. Przyczyną wprowadzanej regulacji jest zmiana dotychczasowej linii orzeczniczej sądów administracyjnych, która nastąpiła po wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 17.5.2023 r. w sprawie C-105/22, w którym TSUE odróżnił rejestrację czasową pojazdu z urzędu stanowiącą część zwykłego procesu rejestracji, którego celem jest definitywne dopuszczenie pojazdu do ruchu na terytorium danego kraju, od rejestracji czasowej dokonanej na wniosek właściciela samochodu w celu umożliwienia wywozu pojazdu za granicę. Zgodnie z aktualną linią orzeczniczą czasowa rejestracja samochodu osobowego w celu jego przemieszczenia poza granicę kraju nie stanowi przeszkody do uzyskania zwrotu podatku akcyzowego.

Wprowadzenie zwolnienia od akcyzy dla samochodów osobowych podlegających profesjonalnej rejestracji:

Obecne przepisy AkcyzU wymagają, w odniesieniu do samochodów osobowych wykorzystywanych do celów badawczych i prac rozwojowych, które podlegają profesjonalnej rejestracji i są sprowadzane na terytorium kraju zapłaty akcyzy. Proponowana zmiana ma na celu ułatwienie prowadzenia działalności gospodarczej przez podmioty, które prowadzoną działalność badawczo-rozwojową w zakresie testowania nowych rozwiązań technologicznych w samochodach osobowych oraz zwiększenie konkurencyjności motoryzacyjnej branży badawczej w Polsce wobec innych państw.

4. Rozszerzenie upoważnienia dla Ministra Finansów w zakresie schemy JPK CIT i JPK PIT

Przewiduje się dokonanie zmiany w ustawie nowelizującej odnoszących się do podatków dochodowych w zakresie rozszerzenia fakultatywnego upoważnienia ustawowego dla Ministra Finansów do wydania rozporządzenia ograniczającego zakres danych podlegających przekazaniu w formie ustrukturyzowanej (schemy JPK).Obecnie przepisy dają Ministrowi Finansów możliwość określenia w drodze rozporządzenia m.in. podmiotów zwolnionych z obowiązku prowadzenia, np. ksiąg rachunkowych, przy użyciu programów komputerowych i ich przesyłania w formie ustrukturyzowanej. Jednocześnie z uwagi na brzmienie tych regulacji, nie ma możliwości wydania przez Ministra Finansów rozporządzenia zwalniającego podatników z samego przesyłania w formie ustrukturyzowanej całości lub części ksiąg.

Powoduje to, że możliwości korzystnego działania Ministra Finansów są znacznie ograniczone, na co zwracają uwagę podatnicy, którzy podnoszą konieczność dokonania odpowiednich zmian dających Ministrowi Finansów możliwość wprowadzenia w drodze rozporządzenia stosownych regulacji. Zmiana ta będzie zatem korzystna dla podatników.

Źródło: https://www.gov.pl/

Odliczenia od podatku należnego w okresie korzystania ze zwolnienia z VAT

Dla odpowiedzi na pytanie kluczowe znaczenie ma to, że każdy czynny podatnik VAT ma prawo do rozliczania VAT naliczonego zawartego w cenie nabywanych lub importowanych towarów i usług w takim zakresie, w jakim są one wykorzystywane na potrzeby czynności opodatkowanych a nie zwolnionych od VAT. Co istotne, jest to jest podstawowe i jedno z najważniejszych praw czynnego podatnika VAT. Nie zmienia to jednak faktu, iż dla odliczenia zakupy w każdym przypadku muszą być powiązane z czynnościami z prawem do odliczenia i podatnik musi potrafić wykazać, iż faktycznie taki związek istnieje. To w praktyce oznacza, konieczność wykazania w pierwszej kolejności związku zakupu z prowadzoną działalnością opodatkowaną i nie zwolnioną.

 

Jest to szczególnie ważne gdy podatnik wykonuje zarówno sprzedaż niezwolnioną i zwolnioną od VAT, również gdy zwolnienie miało zastosowanie ze względu na wartość sprzedaży, a podatnik prawo do stosowania takiego zwolnienia utracił.

W obecnym stanie prawnym przepisy normujące zwolnienie tzw. podmiotowe nie regulują zasad odliczenia VAT przy utracie zwolnienia. Nie jest prawnie konieczne sporządzane remanentu czy tym bardziej uzyskiwanie uprzedniej zgody naczelnika urzędu skarbowego na odliczenie.

Jeżeli podatnik wykaże, iż zakupione w okresie stosowania zwolnienia świadczenia są powiązane ze sprzedaż nie zwolnioną, a nie upłynął jeszcze okres do odliczenia VAT (1 + 3 miesiące lub odpowiednio 1 + 2 kwartały) to podatnik dokonuje rozliczenia na zasadzie ogólnej w składanej deklaracji. Gdyby już taki czas do odliczenia minął, wówczas odliczenie może być dokonane przez korektę w trybie art. 91 VATU.

Biorąc pod uwagę daty wskazane w pytaniu można przyjąć, iż w analizowanej sytuacji podatnik dokona odliczenia VAT na zasadzie ogólnej, w bieżących JPK_V7M za sierpień czy kolejne miesiące (pamiętając o zasadzie 1 + 3 miesiące).