Interpretacja ogólna Ministra Finansów z 31.10.2019 r. w sprawie opodatkowania dochodów marynarzy
W wydanej interpretacji Minister zauważył, że kwestia zastosowania metody proporcjonalnego zaliczenia, o której mowa w art. 27 ust. 9 i 9a ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; dalej: PDOFizU) oraz ulgi abolicyjnej, określonej w art. 27g PDOFizU, w sytuacji gdy z państwem uzyskania dochodu Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, wyjaśniona została w interpretacji ogólnej z 31.10.2016 r., DD10.8201.1.2016.GOJ. Podkreślił, że w jego ocenie wyjaśnienia zawarte w interpretacji ogólnej z 31.10.2016 r. odnoszą się wyłącznie do sytuacji, gdy została zawarta umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania i nie mogą być one rozszerzająco stosowane w przypadku osiągania dochodów w sytuacjach bezumownych.
W ocenie Ministra, dokonując interpretacji obowiązujących przepisów prawa niezwykle istotne jest prawidłowe ustalenie stanu faktycznego sprawy, w sposób nie budzący wątpliwości co do okoliczności faktycznych i prawnych w odniesieniu do konkretnego podatnika. Zastosowanie ulgi, o której mowa w art. 27g PDOFizU, uzależnione jest od spełnienia przesłanek do zastosowania tego przepisu. W przypadku zatem dochodów marynarzy osiąganych z pracy na pokładzie statku eksploatowanego przez zagraniczne przedsiębiorstwo konieczna jest wnikliwa analiza stanu faktycznego, w szczególności w zakresie ustalenia siedziby podmiotu faktycznie eksploatującego statek.
Minister wyjaśnił, że podatnik, który osiągnął dochód w państwie, z którym nie została zawarta umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, i od tego dochodu nie został zapłacony podatek dochodowy za granicą, nie jest uprawniony do rozliczenia się w Polsce na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 i 9a PDOFizU, a w konsekwencji podatnikowi nie przysługuje prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 27g.
Podstawa ustalania wysokości opłat za przetworzenie danych INTRASTAT i EXTRASTAT
Zmiana ma charakter dostosowawczy do obowiązujących przepisów prawnych w zakresie postanowień przewidzianych w § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 12.2.2018 r. w sprawie trybu udostępniania danych INTRASTAT i EXTRASTAT oraz wysokości opłat za przetworzenie tych danych (Dz.U. z 2018 r. poz. 409). Obecnie ten przepis jako podstawę obwieszczenia Prezesa GUS w sprawie kwoty przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw bez wypłat nagród z zysku w kwartale, stanowiącej podstawę do ustalenia wysokości opłaty, przywołuje art. 7 ust. 1 ustawy z 17.7.1998 r. o pożyczkach i kredytach studenckich (Dz.U. z 2017 r. poz. 357), która została uchylona z 31.12.2018 r.
W związku z powyższym, zaproponowano zmianę brzmienia § 5 rozporządzenia, która polega na wskazaniu, że do ustalenia wysokości opłaty ustala się jednostkową stałą kosztową w wysokości 1/160 kwoty przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw bez wypłat nagród z zysku, ogłoszonego przez Prezesa GUS na podstawie art. 56 ust. 2 ustawy z 29.8.1997 r. – Prawo bankowe (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 2357).
Przewidziane zmiany nie mają wpływu na tryb ustalania opłaty, która w dalszym ciągu pozostaje w bezpośredniej zależności od przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw bez wypłat nagród z zysku, będącego wypadkową wyników osiąganych w gospodarce narodowej i zróżnicowanych w kolejnych miesiącach roku.
Wzrost akcyzy na wyroby akcyzowe stanowiące używki
Zmiany wprowadzają wzrost akcyzy o 10% na wyroby akcyzowe stanowiące tzw. używki. Z zakresu indeksacji akcyzy na używki wyłączono cydr i perry o mocy nieprzekraczającej 5% (wyroby te pozostaną opodatkowane preferencyjną stawką podatku akcyzowego w wysokości 97 zł od 1 hektolitra gotowego wyrobu) w celu rozwoju tego rynku i pośredniego wspierania produkcji sadowniczej, stanowiącej jeden z filarów polskiego rolnictwa. Wyłączenie obejmuje także akcyzę na papierosy elektroniczne, na które do końca czerwca 2020 r. obowiązuje zerowa stawka akcyzy. Wyroby te są opodatkowane efektywną stawką akcyzy od 1.1.2020 r.
Zmienione stawki akcyzy obowiązujące od 1.1.2020 r.
|
Produkt |
Stawka obowiązująca do 31.12.2019 r. |
Stawka obowiązująca od 1.1.2020 r. |
Uwagi |
|
Alkohole:
|
|||
|
alkohol etylowy |
5704,00 zł/hl 100% vol. |
6275,00 zł/hl 100% vol. |
Wzrost stawki podatku akcyzowego może oznaczać wzrost ceny półlitrowej butelki wyrobu spirytusowego o mocy 40% o ok. 1,14 zł (z VAT ok. 1,4 zł). |
|
piwo |
7,79 zł/hl oPlato |
8,57 zł/ hl oPlato |
Wzrost stawki podatku akcyzowego może oznaczać wzrost ceny półlitrowej puszki piwa o ekstrakcie 12 oPlato o ok. 0,05 zł (z VAT ok. 0,06 zł). |
|
wyroby winiarskie: |
|||
|
wino |
158,00 zł/hl |
174,00 zł/hl |
|
|
napoje fermentowane |
158,00 zł/hl |
174,00 zł/hl |
Zmiana nie obejmuje cydru i perry o mocy alkoholowej do 5% obj.
|
|
wyroby pośrednie |
318,00 zł/hl |
350,00 zł/hl |
|
|
Wyroby tytoniowe |
|||
|
papierosy |
206,76 zł za każde 1000 sztuk i 31,41% maksymalnej ceny detalicznej |
228,10 zł za każde 1000 sztuk i 32,05% maksymalnej ceny detalicznej |
|
|
tytoń do palenia |
141,29 zł/kg i 31,41% maksymalnej ceny detalicznej |
155,79 zł/kg i 32,05% maksymalnej ceny detalicznej |
|
|
cygara i cygaretki |
393,00 zł/kg |
433,00 zł/kg |
|
|
Susz tytoniowy
|
229,32 zł/kg |
252,25 zł/kg |
|
|
Wyroby nowatorskie
|
141,29 zł/kg i 31,41% średniej ważonej detalicznej ceny sprzedaży tytoniu do palenia |
155,79 zł /kg i 32,05% średniej ważonej detalicznej ceny sprzedaży tytoniu do palenia |
Wyroby nowatorskie są nową kategorią wyrobów akcyzowych. Ich efektywne opodatkowanie nastąpi od 1.7.2020 r.
|
0112-KDIL3-3.4011.373.2019.2.AA – Interpretacja indywidualna z dnia 18-12-2019
Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX)
0112-KDSL2-2.4012.5.2019.1.EW – Interpretacja indywidualna z dnia 18-12-2019
Prawo do odliczenia podatku od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu
0113-KDIPT2-3.4011.636.2019.1.MS – Interpretacja indywidualna z dnia 17-12-2019
Dokumentacja podatkowa, dokumentacja cen transferowych
0113-KDIPT2-3.4011.693.2019.1.IR – Interpretacja indywidualna z dnia 17-12-2019
Dokumentacja podatkowa, dokumentacja cen transferowych
Wymagania dla prowadzenia wizyjnego systemu kontroli miejsc magazynowania lub składowania odpadów
Ustawowy zakres obowiązku prowadzenia wizyjnego systemu kontroli miejsca magazynowania lub składowania odpadów oraz przechowywania i udostępniania zapisanego obrazu określa art. 25 ust. 6a‒6j ustawy z 14.12.2012 r. o odpadach (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 701 ze zm.; dalej: OdpadyU). Natomiast rozporządzenie Ministra Środowiska z 29.8.2019 r. w sprawie wizyjnego systemu kontroli miejsca magazynowania lub składowania odpadów (Dz.U. z 2019 r. poz. 1755; dalej: rozporządzenie), wydane na podstawie art. 25 ust. 8a OdpadyU, precyzuje:
- wymagania dla prowadzenia wizyjnego systemu kontroli miejsca magazynowania lub składowania odpadów
- minimalne wymagania dla urządzeń technicznych systemu kontroli;
- wymogi przechowywania i udostępniania zapisanego obrazu.
Podmioty zobowiązane do prowadzenia wizyjnego systemu kontroli
Przepisy wchodzącego w życie Rozporządzenia precyzują ustawowe obowiązki nałożone na podmioty gospodarujące odpadami w związku z ich magazynowaniem lub składowaniem.
Przepisy rozporządzenia wiążą:
1) posiadaczy odpadów obowiązanych do uzyskania:
- zezwolenia na zbieranie odpadów,
- zezwolenia na przetwarzanie odpadów,
- pozwolenia na wytwarzanie odpadów uwzględniającego zbieranie lub przetwarzanie odpadów,
- pozwolenia zintegrowanego uwzględniającego zbieranie lub przetwarzanie odpadów,
2) prowadzących magazynowanie odpadów, z wyjątkiem wstępnego magazynowania odpadów przez ich wytwórcę (o którym mowa w art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. a OdpadyU),
3) zarządzających składowiskiem odpadów (art. 25 ust. 6a OdpadyU).
Wytwórcy odpadów ograniczający swoją rolę w gospodarce odpadami do czasowego przechowywania wytworzonych przez siebie odpadów, w miejscu ich wytworzenia, do czasu przekazania kolejnemu posiadaczowi uprawnionemu do dalszego gospodarowania nimi, nie są objęci obowiązkiem prowadzenia wizyjnego systemu kontroli miejsc magazynowania odpadów.
Obszar objęty wizyjnym systemem kontroli
Przepisy rozporządzenia określają zasięg obszaru objętego rejestracją obrazu, który zapewnia sprawowanie nadzoru nad działalnością podmiotów gospodarujących odpadami.
Przy magazynowaniu lub składowaniu odpadów w terenie otwartym rejestracją obrazu muszą być objęte obszary stanowiące:
- powierzchnie magazynowanych lub składowanych odpadów;
- drogi dojazdowe do miejsc magazynowania lub składowania odpadów;
- pasy zewnętrzne otaczające magazynowane lub składowane odpady (§ 2 ust. 1 pkt 1‒3 i § 2 ust. 2 pkt 1‒3 rozporządzenia).
W przypadku magazynowania lub składowania odpadów w pomieszczeniu zamkniętym system kontroli musi zapewniać rejestrację obrazu obejmującą:
- odpady do granicy ścian wewnętrznych tego pomieszczenia,
- bramę wjazdową i wyjazdową do tego pomieszczenia (§ 2 ust. 3 pkt 1‒2 rozporządzenia).
W przypadku magazynowania lub składowania odpadów w zbiornikach, w tym w silosach, które nie są przystosowane do przebywania w nich ludzi, system kontroli zapewnia rejestrację obrazu obejmującą:
- powierzchnię w określonej odległości od wlotu lub wylotu ze zbiornika,
- drogi dojazdowe (§ 2 ust. 4 pkt 1‒2 rozporządzenia).
Wymagania techniczne
W Rozporządzeniu określono:
- parametry urządzeń technicznych systemu kontroli odnoszące się do obowiązującej normy w zakresie systemów dozoru wizyjnego stosowanego w zabezpieczeniach;
- wymagania wobec kamer typu dzień‒noc, automatycznie dostrajających się do panującego oświetlenia;
- obowiązek utrwalania obrazu z kamer na urządzeniu rejestrującym bez negatywnego wpływu na identyfikację osób przebywających w miejscu objętym kontrolą;
- wymagania w zakresie odtwarzania, wykonywania kopii obrazu i pobierania zapisu;
- warunki dostępu do obrazu w czasie rzeczywistym;
- obowiązek zapewnienia zapisu przez nieoczekiwanym zanikiem zasilania;
- dopuszczalny zakres przerw w rejestracji obrazu w celu konserwacji systemu (§ 3 ust. 1‒8 rozporządzenia).
Przechowywanie i udostępnianie zapisanego obrazu
Prawodawca zobowiązał podmioty prowadzące wizyjny system kontroli do przechowywania zarejestrowanego obrazu na elektronicznym nośniku informacji:
- zapewniającym możliwość odczytywania obrazu w urządzeniach produkowanych przez różnych producentów;
- o pojemności umożliwiającej przechowywanie zarejestrowanego obrazu przez co najmniej miesiąc od daty dokonania zapisu (§ 4 ust. 1‒2 rozporządzenia).
Nośnik powinien być przechowywany w sposób zabezpieczający przed utratą danych, szkodliwym działaniem środków chemicznych, temperatury, światła, promieniowania lub pożaru oraz przed uszkodzeniami mechanicznymi, a także dostępem osób nieuprawnionych (§ 4 ust. 3 rozporządzenia).
Wymagania przeciwpożarowe dotyczące pomieszczeń, w których są przechowywane nośniki z zapisanym obrazem, określone w § 4 ust. 4‒6 rozporządzenia, wejdą w życie 22.2.2021 r.
Przy wejściu na teren miejsca magazynowania lub składowania odpadów objętym systemem kontroli należy umieścić informację o prowadzeniu wizyjnego systemu kontroli (§ 5 rozporządzenia).
Udostępnienie zapisanego obrazu lub jego kopii odbywa się niezwłocznie na żądanie podmiotu uprawnionego do kontroli. Udostępniony materiał musi zapewniać identyfikację osób przebywających w miejscu objętym kontrolą (§ 6 ust. 1 i 2 rozporządzenia).
Trwają prace nad określeniem szczegółowych wymagań dla magazynowania odpadów
Ustawodawca w art. 25 ust. 7 ustawy z 14.12.2012 r. o odpadach (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 701 ze zm.; dalej: OdpadyU) upoważnił ministra właściwego do spraw środowiska do określenia szczegółowych wymagań dla magazynowania odpadów. Od lutego 2019 r. trwają prace nad tym rozporządzeniem.
Cel regulacji
Zróżnicowane właściwości odpadów mają wpływ na ochronę środowiska, życia i zdrowia ludzi oraz powodują różne uciążliwości. Określenie szczegółowych wymagań dla magazynowania odpadów ma na celu ograniczenie uciążliwości i szkód wynikających z koniecznego magazynowania odpadów.
Podmioty zobowiązane
Przepisom projektowanego rozporządzenia będą zobowiązani się podporządkować posiadacze odpadów prowadzący:
- wstępne magazynowanie odpadów (wytwórcy);
- tymczasowe magazynowanie odpadów (zbierający);
- magazynowanie odpadów podczas przetwarzania (przetwarzający).
W przepisach projektowanego rozporządzania zakłada się niestosowanie tych przepisów (w całości lub części) wobec niektórych posiadaczy określonych rodzajów a nawet ilości odpadów.
Zakres regulacji
Projektowane przepisy określają wymagania, które obejmują przede wszystkim:
- dostosowanie pojemności magazynowych do ilości magazynowanych odpadów i częstotliwości ich odbioru;
- zapobieganie rozprzestrzenianiu się odpadów poza przeznaczone do tego celu miejsca;
- ograniczanie negatywnego wpływu odpadów na środowisko lub życie i zdrowie ludzi, oraz powstanie uciążliwości zapachowych;
- oddzielanie odpadów od magazynowanych substancji lub przedmiotów niebędących odpadami;
- oznakowanie miejsc magazynowania poszczególnych rodzajów odpadów;
- wyposażenie techniczne miejsc magazynowania odpowiednie do przechowywania odpadów;
- zabezpieczenie odpadów przed wpływem czynników atmosferycznych;
- oczyszczanie powstających w miejscu magazynowania wycieków oraz ścieków.
W projekcie zaproponowano zróżnicowane terminy dostosowania obecnie panujących warunków magazynowania odpadów do nowych przepisów – od 12 do 48 miesięcy od ich dnia wejścia w życie.
Przesyłanie zgłoszeń oraz rodzaje podpisów elektronicznych, którymi powinny być opatrzone nowe rozporządzenie
Niniejsze rozporządzenie było poprzedzone rozporządzeniem Ministra Finansów z 25.6.2013 r. w sprawie sposobu przesyłania zgłoszeń oraz rodzajów podpisu elektronicznego, którymi powinny być opatrzone (Dz.U. z 2013 r. poz. 753), które straci moc z dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia.
Konieczność wydania nowego rozporządzenia wynika m.in. ze zmian dostosowujących w związku z rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 910/2014 z 23.7.2014 r. w sprawie identyfikacji elektronicznej i usług zaufania w odniesieniu do transakcji elektronicznych na rynku wewnętrznym oraz uchylającym dyrektywę 1999/93/WE, m.in. poprzez usunięcie odwołania do uchylonej ustawy z 18.9.2001 r. o podpisie elektronicznym (Dz.U. z 2013 r. poz. 262) oraz zastąpienie wyrażenia „bezpieczny podpisu elektroniczny weryfikowany za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu” przez wyrażenie „kwalifikowany podpis elektroniczny”.
Zmiany polegają również na rozszerzeniu możliwości podpisywania zgłoszeń o stosowanie podpisu zaufanego i podpisu osobistego do niektórych przesyłanych zgłoszeń, tj. w zakresie:
1) zgłoszenia aktualizacyjnego osoby fizycznej będącej podatnikiem (ZAP-3) oraz
2) zgłoszenia identyfikacyjnego i zgłoszenia aktualizacyjnego osoby fizycznej będącej podatnikiem lub płatnikiem (NIP-7)
– jeżeli są przesyłane przez portal podatkowy, o którym mowa w ordynacji podatkowej.
Zmiany w stosunku do rozporządzenia poprzedzającego polegają także na usunięciu załącznika określającego sposób opatrywania zgłoszeń bezpiecznym podpisem elektronicznym weryfikowanym za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu, ponieważ załącznik stał się zbędny wobec bezpośredniego obowiązywania w polskim systemie prawa przepisów ww. rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 910/2014.
