Nabycie usługi gwarancji bankowej od kontrahenta z Korei stanowi dla spółki import usług zwolniony z VAT. Transakcję należy wykazać w JPK VAT w polach K 27 i P 27, bez oznaczenia jej kodami GTU, ponieważ te identyfikatory nie dotyczą nabywanych przez podatników usług, również w ramach importu usług.
W myśl art. 2 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: VATU) import usług to świadczenie usług, z tytułu wykonania których zobowiązanym do rozliczenia podatku jest krajowy nabywca. W przypadku importu usług nabywca usługi przejmuje obowiązek rozliczenia podatku za usługodawcę przy zastosowaniu mechanizmu samoopodatkowania transakcji, o ile usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej albo stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a państwem opodatkowania usługi jest Polska. Tak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 4 VATU.
Względem usług udzielania gwarancji bankowej wykonywanej dla podatników, ustawodawca nie przewidział szczególnego miejsca świadczenia. Usługi te są opodatkowane według reguły ogólnej zawartej w art. 28b VATU, tj. w państwie siedziby usługobiorcy. Tym samym polski podatnik który nabył usługę gwarancji bankowej od koreańskiego kontrahenta, zobowiązany jest do samoopodatkowania transakcji w ramach importu usług.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 39 VATU, zwalnia się od podatku usługi w zakresie udzielania poręczeń, gwarancji i wszelkich innych zabezpieczeń transakcji finansowych i ubezpieczeniowych oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie.
Usługa udzielenia gwarancji finansowej przez podmiot koreański korzysta zatem ze zwolnienia od podatku VAT. W deklaracji JPK VAT transakcję tę należy wykazać jako import usług zwolniony z opodatkowania, ujmując ją w polach przeznaczonych dla usług nabywanych od podmiotów spoza UE, do których stosuje się art. 28b VATU, tj. w polu K 27 (ewidencja) i polu P 27 (deklaracja). Tutaj należy wpisać podstawę opodatkowania transakcji. W polach K 28 (ewidencja) i P 28 (deklaracja) należy wpisać 0,00 z uwagi na to, że usługa ta jest zwolniona przedmiotowo z VAT.
W przypadku importu usług nie stosuje się oznaczeń GTU, ponieważ dotyczą one dokumentowania sprzedaży tj. dostawy towarów i usług. Kodów GTU nie stosujemy w przypadku zakupu usługi za granicą rozliczanej w ramach importu usług.
