Tylko do 31.7.2019 r. dobrowolne oznaczenie literowe stawek w kasie fiskalnej

Obowiązek ten wynika z rozporządzenia Ministra Finansów z 29.4.2019 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. z 2019 r. poz. 816; dalej: KasyR) zawierającego m.in. zmiany w zakresie sposobu przypisania oznaczeń literowych do poszczególnych stawek VAT.

Dotychczasowe zasady oznaczenia literowego stawek

Uchylone już rozporządzenie Ministra Finansów z 14.3.2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. z 2013 r. poz. 363; dalej: KasyR13) przewidywało w zakresie przypisania oznaczeń literowych do poszczególnych stawek podatku VAT następujące zasady:

1) podatnicy zobowiązani byli do stosowania oznaczenia literowego od „A” do „G” do przyporządkowania stawki podatku do nazw towarów i usług, przy czym:

a) literze „A” była przyporządkowana stawka podstawowa podatku,

b) literom od „B” do „G” odpowiadały pozostałe stawki podatku stosowane na poszczególne towary i usługi oraz zwolnienie od podatku;

2) podatnicy przyporządkowywali dowolną wolną literę, z wyjątkiem litery „A”, wartości 0% (tzw. zero techniczne) w przypadku sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 119 ust. 1 lub art. 120 ust. 4 ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 2174 ze zm.; dalej: VATU), (szczególne procedury dla turystyki i VAT marża) – przyporządkowanie odpowiedniej litery dla tego rodzaju sprzedaży serwisant miał obowiązek odnotować w książce kasy.

Podatnicy, którzy w dniu wejścia KasyR, tj. 1.5.2019 r. używali już uprzednio zaprogramowanych kas, mieli obowiązek przypisania stawki podatkowej literze A, i dowolność w odniesieniu do pozostałych stawek i liter.

Oznaczenie literowe stawek po zmianie

W § 59 KasyR zapis, zgodnie z którym podatnik używający kasy na dzień wejścia w życie rozporządzenia (czyli 1.5.2019 r.) może stosować do 31.7.2019 r. dotychczas stosowane oznaczenia literowe od „A” do „G” do stawek podatku lub zwolnienia od podatku przypisane do nazw towarów i usług.

Jednak, po tym terminie musi już stosować stawki przypisane zgodnie z nowym rozporządzeniem. Według nowych zasady, określonych w § 6 KasyR podatnicy przypisują oznaczenia literowe od „A” do „G” do stawek podatku lub zwolnienia od podatku, przypisanych do nazw towarów i usług, w następujący sposób:

a) literze „A” – jest przypisana stawka podstawowa podatku w wysokości 22% albo 23%,

b) literze „B” – jest przypisana stawka obniżona podatku w wysokości 7% albo 8%,

c) literze „C” – jest przypisana stawka obniżona podatku w wysokości 5%,

d) literze „D” – jest przypisana stawka obniżona podatku w wysokości 0%,

e) literze „E” – jest przypisane zwolnienie od podatku,

f) literze „F” i „G” – są przypisane pozostałe stawki podatku, w tym wartość 0% (zero techniczne) w przypadku sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 119 ust. 1 lub art. 120 ust. 4 AVTU.

Dodatkowo podatnicy zostali zobowiązani do przedstawienia – na żądanie organu podatkowego sposobu przypisania odpowiednich oznaczeń literowych do danej stawki podatku lub zwolnienia od podatku.

Wprowadzono więc w zakresie oznaczenia literowego obowiązkowy porządek warto zatem sprawdzić w używanych kasach rejestrujących, jakie jest przyporządkowanie stawek do liter, i w przypadku różnic dokonać zmiany samemu lub za pomocą serwisanta.

Zastąpienie deklaracji VAT plikiem JPK_VAT

W Sejmie trwają prace nad rządowy projektem ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (druk nr 3500). Projekt zakłada, że ustawa zmieniająca wejdzie w życie z 1.1.2020 r., z tym że obowiązek składania nowego pliku JPK_VAT od tej daty będzie dotyczył wyłącznie dużych przedsiębiorców. W stosunku do pozostałych przedsiębiorców obowiązek ten powstanie od 1.7.2020 r., będą oni jednak mogli zdecydować o wcześniejszym przejściu na składanie deklaracji i ewidencji VAT w formie nowego JPK_VAT.

Nowy plik JPK_VAT będzie dokumentem elektronicznym obejmującym deklarację VAT (która zastąpi obecne deklaracje VAT-7 i VAT-7K) i ewidencję VAT. Plik ten będzie wysyłany w terminie właściwym dla złożenia deklaracji VAT (wspólna tzw. „schema” dla deklaracji i ewidencji). Wprowadzony będzie jeden nowy plik JPK_VAT, składający się z części deklaracyjnej oraz części ewidencyjnej.

Projekt przewiduje pełniejsze wykorzystanie danych pozyskanych na podstawie przesyłanych ewidencji, w ramach składanych nowych plików JPK_VAT w ramach Centralnego Rejestru Danych Podatkowych. Ma ona na celu uregulowanie możliwości przetwarzania i analizowania danych przesyłanych przez podatników w formie nowego pliku JPK VAT, w zakresie części ewidencyjnej. Dane ze schemy JPK_VAT wpływają do tego Rejestru już od 25.2.2018 r. Głównym celem tej regulacji jest efektywniejsza analiza i kontrola prawidłowości wystawianych przez podatników faktur VAT i eliminacja nadużyć związanych z procederem wystawiania „pustych” faktur i wyłudzeń karuzelowych.

Wprowadzane zmiany zmniejszają obowiązki informacyjne dla podatników VAT, gdyż w znacznym stopniu uproszczają rozliczenia z urzędem skarbowym. Wszyscy podatnicy będą składali jeden dokument, odpowiednio w terminie miesięcznym lub kwartalnym, bez dodatkowych załączników, które były wymagane przy składaniu tradycyjnych deklaracji VAT-7 (VAT-7K).

Ograniczenie zatorów płatniczych – zmiany w podatkach dochodowych od 1.1.2020 r.

Zmiany te mają wynikać ze zmiany m.in. w podatkach dochodowych – sejm rozpoczął prace nad projektem ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia zatorów płatniczych (druk 3475).

Projekt ustawy nowelizującej przewiduje m.in. wprowadzenie możliwości pomniejszenia przez wierzyciela podstawy opodatkowania podatku dochodowego od osób prawnych lub fizycznych o kwotę wierzytelności, jeżeli wierzytelność ta nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (tzw. złe długi). Jednocześnie przewiduje nałożenie na dłużnika obowiązku doliczenia do podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym kwoty nieuregulowanego zobowiązania, jeżeli zobowiązanie nie zostało uregulowane w terminie 90 dni od dnia upływu terminu płatności określonego w fakturze (rachunku) lub umowie.

Ponadto, planuje się podniesienie wysokości odsetek ustawowych za opóźnienia w transakcjach handlowych o dwa punkty procentowe, tak aby kredytowanie się kosztem kontrahentów było droższe niż uzyskanie pieniędzy np. z kredytu komercyjnego, za wyjątkiem transakcji, w których dłużnikiem jest podmiot leczniczy (w tych transakcjach odsetki pozostaną na dotychczasowym poziomie).

Wzory deklaracji o wysokości dochodu z niezrealizowanych zysków w podatku dochodowym od osób fizycznych

Deklaracje te zostały wprowadzone rozporządzeniem Ministra Finansów z 30.5.2019 r. w sprawie wzorów deklaracji o wysokości dochodu z niezrealizowanych zysków i informacji o wysokości wartości rynkowej składnika majątku określonej w państwie członkowskim Unii Europejskiej do celów opodatkowania podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1089).

Rozporządzeniem określa się wzór:

1) deklaracji o wysokości dochodu z niezrealizowanych zysków (PIT-NZ),

2) deklaracji o wysokości dochodu z niezrealizowanych zysków osiągniętego przez przedsiębiorstwo w spadku (PIT-NZS),

3) informacji o wysokości wartości rynkowej składnika majątku określonej w państwie członkowskim UE do celów opodatkowania podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków (PIT/NZI).

Wzory ww. deklaracji i informacji stosuje się do dochodów osiągniętych od 1.1.2019 r.

IV SA/Wr 167/19 – postanowienie WSA Wrocław z dnia 28-06-2019

IV SA/Wr 179/19 – postanowienie WSA Wrocław z dnia 28-06-2019

Odbiór usług budowlanych może mieć decydujący wpływ na powstanie obowiązku podatkowego

Przepis art. 66 akapit pierwszy lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347, str. 1; dalej: VATDyr), należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwia się on temu, by w wypadku braku wystawienia faktury dotyczącej świadczonych usług lub wystawienia jej z opóźnieniem, formalny odbiór tej usługi był uważany za moment, w którym usługa ta została wykonana, gdy – tak jak w sprawie rozpatrywanej w postępowaniu głównym – państwo członkowskie przewiduje, że podatek staje się wymagalny z upływem terminu rozpoczynającego bieg w dniu, w którym została wykonana usługa, jeżeli: 1) formalność odbioru została uzgodniona przez strony w umowie wiążącej je postanowieniami umownymi odzwierciedlającymi rzeczywistość gospodarczą i handlową w dziedzinie, w której usługa jest wykonywana i 2) formalność ta stanowi materialne zakończenie usługi i ustala ostatecznie wysokość należnego świadczenia wzajemnego, co podlega zweryfikowaniu przez sąd odsyłający. (Wyrok TSUE z 2.5.2019 r. w sprawie Budimex, C-224/18).

Stan faktyczny

Problem w rozpoznawanej przez TSUE sprawie został przedstawiony przez NSA w pytaniu dotyczył tego: Czy w sytuacji, w której strony transakcji uzgodniły, że dla wypłaty wynagrodzenia za roboty budowlane lub budowlano-montażowe niezbędne jest wyrażenie akceptacji ich wykonania przez zamawiającego w protokole odbioru tych robót, wykonanie usługi, o którym mowa w art. 63 VATDyr, z tytułu takiej transakcji następuje w momencie faktycznego wykonania robót budowlanych lub budowlano-montażowych, czy też momencie akceptacji wykonania tych robót przez zamawiającego, wyrażonej w protokole odbioru?

Spór dotyczył więc momentu uznania usług budowlanych za wykonane, przy czym spółka podniosła, że z uwagi na postanowienia znajdujące się w zawieranych przez nią umowach moment ten może nastąpić dopiero po odbiorze robót przez zamawiającego, niezależnie od okoliczności, że zostały one faktycznie wykonane wcześniej. Spór ten toczy się już od kilku lat między organami a podatnikami. Organy podatkowe uznają, że VAT należy płacić już w momencie zakończenia robót, a podatnicy, że dopiero po podpisaniu protokołu odbioru prac.

Wyrok TSUE i jego skutki

Trybunał stwierdził, że co do zasady, usługa budowlana powinna być uznana za wykonaną w momencie podpisania protokołu. Postanowienia sformułowane w umowach zawartych przez spółkę przewidują bowiem prawo zamawiającego do zweryfikowania zgodności wykonanych prac budowlanych lub budowlano-montażowych, zanim zostaną one zaakceptowane, i obowiązek usługodawcy polegający na dokonaniu koniecznych zmian, by rezultat rzeczywiście odpowiadał temu, co zostało uzgodnione. Zatem, często dla spółki było niemożliwe określenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego przed odbiorem robót przez zamawiającego. W konsekwencji w zakresie, w jakim nie jest możliwe określenie wynagrodzenia należnego od usługobiorcy przed dokonaniem przez niego odbioru usług budowlanych lub budowlano-montażowych, podatek od tych usług nie może stać się wymagalny przed owym odbiorem. Usługa może bowiem zostać uznana za wykonaną dopiero po spełnieniu wszystkich warunków jej kompletności. Zatem, w okolicznościach i w zakresie, w jakim odbiór robót został uzgodniony w umowie o świadczenie usług – w sytuacji gdy tego rodzaju warunek odzwierciedla normy i standardy istniejące w dziedzinie, w której jest dokonywana usługa, należy uznać, że formalność ta jest jako taka objęta usługą i że w związku z tym jest ona decydująca dla uznania, że owa usługa została rzeczywiście wykonana.

Wyrok Trybunału zmienia dotychczasowe podejście organów podatkowych do ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego przy usługach budowlanych. Do tej pory, za datę wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej uznawały moment, w którym prace zostały zgłoszone do odbioru przez wykonawcę. W wydanym komunikacie do ww. wyroku ministerstwo finansów poinformowało, że ustosunkuje się do tego zagadnienia po rozstrzygnięciu sprawy przez NSA.

Oznaczenie wyrobów akcyzowych znakami akcyzy

Wydanie rozporządzenia z 7.6.2019 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2019 r. poz. 1147) wynika z wymogów ustawy z 12.12.2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137). Nowe rozporządzenie zastąpiło rozporządzenie Ministra Finansów z 23.12.2015 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2018 r. poz. 428) i zawiera rozwiązania analogiczne do uregulowań dotychczasowych.

Przewidziano też dodanie przepisów przejściowych dotyczących terminu, od którego można stosować znaki akcyzy na płyn do papierosów elektronicznych i wyroby nowatorskie. Czasowo wydłużono również stosowanie legalizacyjnych znaków akcyzy o wymiarze 45 x 22 mm na wyroby tytoniowe.

Do 31.12.2019 r. na opakowania jednostkowe wyrobów tytoniowych i suszu tytoniowego można nanosić banderole legalizacyjne:

a) określone w poz. I i II załącznika nr 2 do rozporządzenia z 23.12.2015 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy,

b) spełniające kryteria jakościowe znaków akcyzy określone w załączniku nr 3 do rozporządzenia z 23.12.2015 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy,

c) w sposób przedstawiony w załączniku nr 4 rys. 1, 2a, 2b oraz 3a-3c do rozporządzenia z 23.12.2015 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (w brzmieniu z 8.11.2016 r.).

Od 1.7.2020 r. stosuje się znaki akcyzy w postaci:

1) banderol podatkowych określonych w poz. XIII–XVI zał. nr 1 do nowego rozporządzenia;

2) banderol legalizacyjnych określonych w poz. VII i VIII zał. nr 2 do nowego rozporządzenia.

Nowa deklaracja w sprawie podatku od niektórych instytucji finansowych – FIN-1

Wzór ten stosuje się po raz pierwszy do rozliczenia podatku za lipiec 2019 r., a zatem pierwsza deklaracja podatkowa według nowego wzoru powinna zostać złożona do 25.7.2019 r. Wynika to z faktu, iż obowiązek zawierania umów o prowadzenie o pracowniczych planów kapitałowych (PPK) ma być wprowadzany stopniowo, w pierwszej kolejności dla podmiotów, które zatrudniają co najmniej 250 osób, dla których trzymiesięczny termin, w ciągu którego należy zawrzeć umowę o prowadzenie PPK będzie liczony od 1.7.2019 r.

W stosunku do dotychczas obowiązującej deklaracji FIN-1, dodano poz. 32 w części D.2., w której podatnicy podatku od niektórych instytucji finansowych, o których mowa w art. 4 pkt 5-8 ustawy z 4.10.2008 r. o pracowniczych planach kapitałowych (Dz.U. z 2018 r. poz. 2215), będą mogli wykazać wartość aktywów zgromadzonych w ramach umów o prowadzenie PPK, jako kwoty zmniejszające podstawę opodatkowania.

Programy ochrony powietrza

Rozporządzenie określa:

Z rozporządzenia wynika m.in., że program ochrony powietrza, a także plan działań krótkoterminowych, składa się z:

Tym samym utraciło moc rozporządzenie Ministra Środowiska z 11.9.2012 r. w sprawie programów ochrony powietrza oraz planów działań krótkoterminowych (Dz.U. z 2012 r. poz. 1028).