Wydatki, które poniesione zostały na remont pokoju w lokalu mieszkalnym podatnika, przeznaczonym wyłącznie na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, mogą zostać w całości zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Z kolei czynsz, opłaty za media oraz odsetki zapłacone od kredytu hipotecznego, który zaciągnięty został na nabycie prywatnego lokalu mieszkalnego, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, ale wyłącznie w części odpowiadającej proporcji powierzchni tego pokoju do całkowitej powierzchni lokalu.
Koszty remontu gabinetu niebędące ulepszeniem, przywracające pierwotną wartość użytkową pomieszczenia, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Jeśli cały remont dotyczy wyłącznie pokoju, w którym prowadzony będzie gabinet, podatnik ma prawo tym wydatkiem obciążyć bezpośrednio koszty prowadzonej działalności, bez konieczności stosowania jakiejkolwiek proporcji.
Jeśli chodzi o koszty remontu, które dotyczą innych części lokalu (np. kuchni czy łazienki), należy wskazać, iż nie można zaliczać do kosztów podatkowych wydatków, które poniesione zostały na remont pomieszczeń wykorzystywanych w głównej mierze na własne cele mieszkaniowe. Organy podatkowe traktują je jako typowe wydatki o charakterze osobistym, niespełniające warunku ścisłego powiązania z działalnością gospodarczą i osiąganymi z niej przychodami (por. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 14.3.2025 r., 0115-KDIT3.4011.56.2025.2.MJ).
Należy jednak zaznaczyć, iż do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć proporcjonalną część ogólnych kosztów utrzymania i eksploatacji własnego mieszkania. Proporcję tę ustala się najczęściej jako procentowy udział powierzchni, która wykorzystywana jest na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (gabinetu), w całkowitej powierzchni lokalu. Ujęciu w kosztach podatkowych podlega także proporcjonalnie przypadająca na gabinet część czynszu płaconego do wspólnoty czy spółdzielni mieszkaniowej, część opłat za energię elektryczną, wodę, gaz oraz ciepło systemowe.
Do kosztów podatkowych nie można jednak zaliczyć kapitałowej części raty kredytu. Kosztem tym mogą być wyłącznie zapłacone odsetki od kredytu hipotecznego, który zaciągnięty został na zakup mieszkania. Odliczeniu podlega oczywiście tylko ta część odsetek, która proporcjonalnie przypada na metraż gabinetu i dotyczy okresu po oddaniu nieruchomości do używania na cele działalności gospodarczej, co potwierdzały wielokrotnie organy podatkowe (np. pisma Dyrektoria KIS z: 23.1.2025 r., 0115-KDWT.4011.147.2024.3.AK oraz 23.10.2024 r., 0112-KDIL2-2.4011.652.2024.1.KP).
Nie jest wymagane fizyczne i trwałe wydzielenie pomieszczenia z substancji mieszkania. Niemniej jednak podkreśla się, że wydatki ponoszone na czynsz oraz media mogą być zaliczone do kosztów podatkowych, jeżeli są związane z działalnością gospodarczą zarejestrowaną mieszkaniu, którego dotyczą (por. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 4.10.2024 r., 0115-KDIT3.4011.677.2024.1.RS). Z tego względu najlepiej byłoby najpierw zgłosić nowy adres kancelarii adwokackiej, pod którym prowadzona jest aktywność zawodowa, zanim rozpocznie się ujmowanie wskazanych wydatków w kosztach podatkowych. Formalna rejestracja działalności gospodarczej pod danym adresem stanowi dla organów urzędu skarbowego dowód, który dotyczy powiązania ponoszonych tam wydatków z działalnością gospodarczą podatnika i osiąganymi przychodami. Bez dopełnienia tego obowiązku, organy podatkowe potraktują ponoszone wydatki (np. czynsz, odsetki) jako wydatki osobiste, zaspokajające wyłącznie własne potrzeby mieszkaniowe podatnika.
