W przedstawionym przypadku wynagrodzenia z umów zlecenia podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, tj. poprzez pobór zaliczek na podatek dochodowy, a nie podatkiem zryczałtowanym. Natomiast wynagrodzenie z umowy o dzieło może zostać opodatkowane ryczałtowo, o ile spełniony będzie warunek, że należność za wykonanie dzieła nie przekracza 200 zł.
Przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
c) przedsiębiorstwa w spadku,
– z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwami – stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 8 ustawy o PIT).
Sposób opodatkowania przychodów z tego źródła określa art. 41 ust. 1 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa m.in. w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, na rzecz osób mających miejsce zamieszkania w Polsce, są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy. Zaliczki pobiera się od świadczenia pomniejszonego o koszty uzyskania przychodu w wysokości 20% przychodu po odliczeniu składek na ubezpieczenia społeczne oraz o potrącone przez płatnika składki na ubezpieczenia społeczne, stosując najniższą stawkę podatkową określoną w skali podatkowej, tj. 12%.
Jednocześnie przychód z umowy zlecenia, a także z umowy o dzieło, może być opodatkowany podatkiem zryczałtowanym zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PIT.
Z tytułów, o których mowa m.in. w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 12% przychodu.
Taki sposób opodatkowania ma zastosowanie wyłącznie wtedy, gdy z treści umowy, na podstawie której wypłacane jest wynagrodzenie, wynika kwota należności przysługującej z tego tytułu, nie wyższa niż 200 zł.
Warunek zastosowania ryczałtowego opodatkowania wynagrodzenia z umowy zlecenia lub umowy o dzieło, polegający na nieprzekroczeniu kwoty 200 zł, odnosi się do całej umowy, a nie do miesięcznego wynagrodzenia wynikającego z tej umowy.
W opisanym przypadku umowy zlecenia zostały zawarte na czas nieokreślony, co oznacza, że łączny przychód z całej umowy przekracza 200 zł. Nie ma więc znaczenia wysokość miesięcznego wynagrodzenia, lecz wartość należności wynikającej z całej umowy. Zasada ta dotyczy również umowy o dzieło.
W konsekwencji od wynagrodzeń wypłacanych z tytułu umów zlecenia płatnik ma obowiązek pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 12%.
