Polska spółka zależna – co do zasady – podlega obowiązkowi publikacji sprawozdania o podatku dochodowym oraz jego złożenia do KRS, chyba że spełnione są warunki zwolnienia z art. 63n ust. 7 ustawy o rachunkowości (dalej: RachunkU) – w przedstawionym stanie faktycznym wyznaczenie jednostki w Wielkiej Brytanii nie pozwala na zastosowanie tego zwolnienia, ponieważ nie jest to jednostka podlegająca prawu państwa UE/EOG.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że grupa kapitałowa przekracza próg 750 000 000 euro przychodów, a jednostka dominująca najwyższego szczebla ma siedzibę poza EOG (Tajwan). W takiej sytuacji zastosowanie znajduje art. 63n ust. 1 pkt 1 RachunkU, zgodnie z którym obowiązek publikacji i udostępnienia sprawozdania o podatku dochodowym spoczywa na jednostce zależnej mającej siedzibę w Polsce, jednak pod warunkiem, że spełnia ona kryteria wielkości określone w art. 3 ust. 1 pkt 1b RachunkU (tj. przekracza co najmniej dwie z trzech wskazanych tam wielkości, w dwóch kolejnych latach obrotowych).
Jeżeli te przesłanki są spełnione, polska jednostka zależna jest – co do zasady – zobowiązana do realizacji obowiązków publikacyjnych, obejmujących zarówno zamieszczenie sprawozdania na stronie internetowej, jak i jego złożenie do KRS w terminie 12 miesięcy od dnia bilansowego (art. 63n ust. 5 RachunkU).
Możliwość wyłączenia tych obowiązków przewidziana jest w art. 63n ust. 7 RachunkU, który uzależnia zwolnienie od łącznego spełnienia wskazanych tam warunków. Kluczowe znaczenie ma wymóg, zgodnie z którym sprawozdanie musi wskazywać jednostkę zależną lub oddział, podlegające przepisom prawa państwa należącego do EOG, wyznaczone do złożenia sprawozdania do właściwego rejestru. Oznacza to, że funkcję „jednostki raportującej” w ramach zwolnienia może pełnić wyłącznie podmiot zlokalizowany na terenie UE/EOG.
W analizowanym przypadku wskazano, że jednostką wyznaczoną do złożenia sprawozdania jest spółka z siedzibą w Wielkiej Brytanii. Po wystąpieniu Wielkiej Brytanii z UE, nie stanowi ona już państwa członkowskiego UE ani EOG, w związku z czym nie spełnia warunku określonego w art. 63n ust. 7 pkt 3 RachunkU. Tym samym publikacja sprawozdania przez jednostkę z siedzibą w Wielkiej Brytanii nie prowadzi do zwolnienia polskiej jednostki zależnej z obowiązków wynikających z przepisów ustawy o rachunkowości.
W konsekwencji, przy braku spełnienia przesłanek zwolnienia, na polskiej jednostce zależnej ciąży obowiązek publikacji sprawozdania o podatku dochodowym oraz jego złożenia do KRS (art. 63n ust. 1 i ust. 5 RachunkU).
