Ulga prorodzinna na niepełnosprawne dziecko w 2023 r.
Ulga prorodzinna
Trzeba przypomnieć, że ulga prorodzinna (tzw. ulga na dziecko) jest uregulowana w art. 27f PDOFizU i przysługuje podatnikowi na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:
1) wykonywał władzę rodzicielską;
2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą – jeśli rozliczał się na zasadach ogólnych w formie skali podatkowej. W ramach ww. ulgi osoby uprawnione zmniejszają o określoną kwotę podatek dochodowym wykazany w zeznaniu rocznym.
Warunki skorzystania z ulgi
Ulga prorodzinna przysługuje na dziecko, a nie na każdego z rodziców czy opiekunów. W konsekwencji to rodzice (opiekunowie) muszą zdecydować kto i w jakiej proporcji odliczy ulgę. Ponadto, w przypadku rodziców jednego dziecka, ulga, co zasady, uzależniona jest od ich dochodu. Rodzic (opiekun) mający tylko jedno zdrowe dziecko może skorzystać z ulgi wtedy, gdy roczny dochód nie przekroczył kwoty:
- 112 000 zł dla osób, które są przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim,
- 112 000 zł dla osób samotnie wychowujących dziecko,
- 56 000 zł w przypadku osób, które nie pozostawały w związku małżeńskim, w tym również przez część roku.
Dziecko z niepełnosprawnością
Powyższe ograniczenie nie dotyczy rodziców (opiekunów) jednego dziecka z niepełnosprawnością. Zgodnie z obowiązującym od 1.7.2023 r. dodanym ust. 2e do art. 27f PDOFizU, limity dochodów nie dotyczą podatnika i jego małżonka, którzy wykonywali władzę, pełnili funkcję albo sprawowali opiekę, w stosunku do jednego dziecka, posiadającego orzeczenie albo decyzję, o których mowa w art. 26 ust. 7d PDOFizU.
Zatem, aby skorzystać z ulgi na pierwsze niepełnosprawne dziecko bez limitu dochodów rodziców, niepełnosprawność dziecka musi być udokumentowana:
1) orzeczeniem o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2) decyzją przyznającą rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
3) orzeczeniem o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
W konsekwencji w przypadku jedynego dziecka niepełnosprawnego przysługuje ulga prorodzinna bez względu na osiągnięte przez rodziców dochody, w wysokości: 92,67 zł miesięcznie na pierwsze dziecko, co w przeliczeniu na rok wynosi 1112,04 zł. Przy czym odliczenie przysługuje bez względu na wiek oraz ewentualny dochód osoby (dziecka) z niepełnosprawnością.
Zmiany w zakresie nakładania sankcji w VAT
W związku z wyrokiem TSUE z 15.4.2021 r. w sprawie nr C-935/19 Grupa Warzywna sp. z o.o. dotyczącym zgodności z prawem unijnym polskich regulacji VATU dotyczących dodatkowego zobowiązania podatkowego wystąpiła konieczność zmiany dostosowującej sankcję VAT do ww. wyroku. Zmianę tę wprowadzono poprzez nowelizację art. 112b i art. 112c VATU i zmiana ta obowiązuje od 6.6.2023 r. W wyniku wprowadzonej zmiany sankcja w VAT może być ustalona w dowolnej wysokości, jednak nie wyższej niż wskazanej w VATU.
Po zmianie sankcje w VAT mają być wymierzane zgodnie z zasadą proporcjonalności w zindywidualizowany sposób. Sankcja VAT może wynosić do 30%, do 20%, do 15% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego, kwoty zawyżenia zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe. W konsekwencji, sankcja może być ustalona w dowolnej wysokości, jednak nie wyższej niż wskazana w przepisach VATU.
Okoliczności uwzględniane przy ustalaniu sankcji
Zgodnie z dodanym ust. 2b do art. 112b VATU, ustalając dodatkowe zobowiązanie podatkowe, naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego bierze pod uwagę:
1) okoliczności powstania nieprawidłowości;
2) rodzaj i stopień naruszenia ciążącego na podatniku obowiązku, które skutkowało powstaniem nieprawidłowości;
3) rodzaj, stopień i częstotliwość stwierdzanych dotychczas nieprawidłowości dotyczących nieprzedawnionych zobowiązań w podatku;
4) kwotę stwierdzonych nieprawidłowości, w tym kwotę zaniżenia zobowiązania podatkowego, kwotę zawyżenia zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe;
5) działania podjęte przez podatnika po stwierdzeniu nieprawidłowości w celu usunięcia skutków nieprawidłowości.
Sankcje 100% za celowe działania
Dokonano również zmiany art. 112c VATU regulującego zastosowanie 100% sankcji. Zastosowanie tej sankcji jest możliwe tylko w przypadku stwierdzenia przez organ, że działanie podatnika było skutkiem celowego działania podatnika lub jego kontrahenta, o którym podatnik miał wiedzę. W twej sytuacji 100% wysokość dodatkowego zobowiązania podatku naliczonego wynika z faktury, która:
1) została wystawiona przez podmiot nieistniejący,
2) stwierdza czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności,
3) podaje kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
4) potwierdza czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i art. 83 KC – w części dotyczącej tych czynności.
W konsekwencji przypadki, w których dojdzie co prawda do odliczenia z wadliwych faktur, ale będzie to związane z brakiem należytej staranności, nie będą objęte taką samą sankcją jak w przypadku, gdy dojdzie do oszustwa.
Postępowania wszczęte i niezakończone
Zgodnie z art. 25 przepisów przejściowych wprowadzających Pakiet Slim VAT 3 również do postępowań i kontroli wszczętych i niezakończonych przez 6.6.2023 r. (przed wejściem w życie zmienionych przepisów dotyczących sankcji) stosuje się przepisy art. 112b i art. 112 VATU w nowym brzmieniu.
Podsumowując warto przypomnieć, że sankcje VAT (w tym 100% sankcja) mają zastosowanie tylko do podatników, którzy nie zostali obciążeni za ten sam czyn odpowiedzialnością za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe. Kary z KKS mają zastosowanie do osób fizycznych.
Mniej obowiązków dla firm z zainstalowanymi panelami od roku 2023
Podatek akcyzowy, czyli kogo to dotyczy w fotowoltaice?
Podatek akcyzowy płacony jest m.in.
- w przypadku sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu, w tym również przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną, który wyprodukował tę energię,
- zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię.
FHU Jan Kowalski założył panele fotowoltaiczne na dachu swojego sklepu. Panele produkują energię elektryczną, którą Pan Jan postanowił sprzedawać bezpośrednio do zakładu energetycznego. Pan Jan nie zużywa wyprodukowanej energii na potrzeby własne. Pan Jan nie dokonuje zatem sprzedaży energii na rzecz nabywcy końcowego, a jedynie do zakładu energetycznego, a zatem nie ma obowiązku w zakresie podatku akcyzowego.
Alina M. ma zakład fryzjerski, w którym zdecydowała się na założenie paneli fotowoltaicznych. Pani Alina część wyprodukowanej energii zużywa na potrzeby własne, a nadwyżkę wyprodukowanej, lecz nie zużytej energii elektrycznej sprzedaje do zakładu energetycznego. Pani Alina M. jest podatnikiem podatku akcyzowego w zakresie wyprodukowanej i zużytej na potrzeby własne energii.
Jacek S. postanowił założyć małą farmę fotowoltaiczną, która będzie produkowała energię elektryczną. Pan Jacek zawarł umowę na dostawę energii elektrycznej z pobliskim zakładem mleczarskim i będzie odsprzedawał do nich całą wyprodukowaną energię elektryczną. Pan Jacek S. jest podatnikiem podatku akcyzowego w zakresie wyprodukowanej i sprzedanej do nabywcy końcowego energii elektrycznej.
Jakie obowiązki czekają na przedsiębiorców z panelami fotowoltaicznymi?
W podatku akcyzowym istnieje obowiązek prowadzenia ewidencji energii elektrycznej, składania deklaracji na podatek akcyzowych oraz płacenia podatku. Jednak w przypadku małych instalacji istnieje szereg zwolnień i ułatwień. O zmianach w tym zakresie opowiemy w poniższym poradniku.
Rejestracja dla celów podatku akcyzowego
Podatnicy podatku akcyzowego, którzy zamierzają wykonywać czynności opodatkowane podatkiem akcyzowym są zobowiązani do zarejestrowania się za pośrednictwem platformy PUESC do podatku akcyzowego. Obowiązek rejestracyjny nie dotyczy jednak podmiotów produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.
Janina S. prowadzi sklep spożywczy i zainstalowała panele fotowoltaiczne o mocy 60KW. Pani Janina S. korzysta ze zwolnienia z podatku akcyzowego w związku z posiadaną instalacją fotowoltaiczną o mocy do 1MW, a tym samym pani Janina S. nie ma obowiązku rejestracji dla celów podatku akcyzowego ponieważ:
- instalacja Pani Janiny S. jest do 1 MW
- Pani Janina S. korzysta ze zwolnienia z podatku akcyzowego, a zatem formalnie rzecz biorcą ujmuje się to jako spełnienie warunku, że została zapłacona akcyza w należnej wysokości ( ponieważ nie wystąpiła do zapłaty).
Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 28.6.2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej przez podmiot, który wyprodukował ją z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW. Tym samym podatnicy, którzy posiadają panele fotowoltaiczne, które produkują energię elektryczną i zużywają ją na swoje potrzeby zwolnienie są z obowiązku zapłacenia podatku akcyzowego.
Przenalizujmy to jednak na przykładzie, kiedy przedsiębiorca ma panele do 1 MW i część energii zużywa na swoje potrzeby, a nadwyżkę wyprodukowanej energii oddaje do zakładu energetycznego. Jak wygląda jego sytuacja?
- Przedsiębiorca ma panele do 1 MW i część energii produkuje i zużywa na swoje potrzeby, a zatem w tym zakresie korzysta ze zwolnienia z podatku akcyzowego zgodnie z rozporządzeniem
- Nadwyżkę energii wyprodukowanej sprzedaje do zakładu energetycznego, więc tu zwolnienie nie zadziała, ale jednocześnie sprzedaż nadwyżki energii elektrycznej na rzecz zakładu energetycznego nie podlega podatkowi akcyzowemu, więc w tym zakresie także przedsiębiorca nie zapłaci podatku akcyzowego.
Janina S. z przykładu nr 4, prowadzi sklep spożywczy i zainstalowała panele fotowoltaiczne o mocy 60KW. Pani Janina S. korzysta ze zwolnienia z podatku akcyzowego w związku z posiadaną instalacją fotowoltaiczną o mocy do 1MW, ponieważ produkuje energię elektryczną i zużywa je na potrzeby własne. Pani Janina S. może skorzystać ze zwolnienia na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.
Pan Jacek S z przykładu nr 3 założył małą instalację fotowoltaiczną o mocy 1,5 MW. Pan Jacek S. nie skorzysta ze zwolnienia na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. Pan Jacek S. będzie zobowiązany do zapłaty podatku akcyzowego od wyprodukowanej energii elektrycznej, którą sprzedaje do zakładu mleczarskiego.
Podatnicy podatku akcyzowego w zakresie podatku akcyzowego zobowiązani są do prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej. Przykładowo zatem Pani Alina M. z zakładem fryzjerskim byłaby zobowiązana do prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej. Od 1.1.2023 roku wprowadzono jednak zasadę, iż w nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej w przypadku podmiotów produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.
Janina S. z przykładu nr 4, prowadzi sklep spożywczy i zainstalowała panele fotowoltaiczne o mocy 60KW. Pani Janina S. korzysta ze zwolnienia z podatku akcyzowego w związku z posiadaną instalacją fotowoltaiczną o mocy do 1MW, a tym samym pani Janina S. nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji energii elektrycznej, ponieważ:
- instalacja Pani Janiny S. jest do 1 MW
- Pani Janina S. korzysta ze zwolnienia z podatku akcyzowego, a zatem formalnie rzecz biorcą ujmuje się to jako spełnienie warunku, że została zapłacona akcyza w należnej wysokości ( ponieważ nie wystąpiła do zapłaty).
Pan Jacek S z przykładu nr 3 założył małą instalację fotowoltaiczną o mocy 1,5 MW. Pan Jacek S. ma obowiązek prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej, ponieważ instalacja Pana Jacka S. jest powyżej 1 MW.
W przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu. Jednakże obowiązek ten nie dotyczy produkujących energię elektryczną w zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.
Janina S. z przykładu nr 4, prowadzi sklep spożywczy i zainstalowała panele fotowoltaiczne o mocy 60KW. Pani Janina S. korzysta ze zwolnienia z podatku akcyzowego w związku z posiadaną instalacją fotowoltaiczną o mocy do 1MW, a tym samym pani Janina S. nie ma obowiązku składania deklaracji na podatek akcyzowy w zakresie zużycia energii elektrycznej, ponieważ:
- instalacja Pani Janiny S. jest do 1 MW
- Pani Janina S. korzysta ze zwolnienia z podatku akcyzowego, a zatem formalnie rzecz biorcą ujmuje się to jako spełnienie warunku, że została zapłacona akcyza w należnej wysokości ( ponieważ nie wystąpiła do zapłaty).
Pan Jacek S z przykładu nr 3 założył małą instalację fotowoltaiczną o mocy 1,5 MW. Pan Jacek S. ma obowiązek składania deklaracji na podatek akcyzowy w zakresie energii sprzedawanej do nabywcy końcowego.
