Zakończenie wykonywania działalności gospodarczej na podstawie wpisu do CEiDG nie powoduje automatycznie, że osoba fizyczna traci status podatnika VAT. W przypadku opisanym w pytaniu osoba fizyczna nie skorzysta ze zwolnienia od VAT ze względu na wartość sprzedaży (nieprecyzyjnie określanego jako „podmiotowego”).
Udzielając odpowiedzi na pytanie należy przypomnieć, że według definicji normatywnej obowiązującej dla potrzeb VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalnością gospodarczą jest również wykonywanie czynności polegających na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. To oznacza, że jeżeli nieruchomość jest oddawana w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, w tym w ramach tzw. najmu prywatnego, to aktywność taka stanowi działalność gospodarczą na gruncie VAT, a wynajmujący posiadali – w związku z wykonywaniem takiej czynności – status podatników VAT.
Z kolei w przypadku osoby fizycznej, podatnikiem jest ta osoba, a nie np. jej przedsiębiorstwo powstałe w ramach działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie wpisu do CEiDG.
W konsekwencji, nawet jeżeli osoba fizyczna zaprzestaje wykonywania działalności prowadzonej na podstawie wpisu, zachowuje status podatnika, wykonując inną działalność będącą działalnością gospodarczą na gruncie VAT.
Podejmując po takim zaprzestaniu realizację działalności zarobkowej, która objęta jest definicją działalności gospodarczej na gruncie VAT, należy przyjąć, iż osoba fizyczna dalej jest podatnkiem VAT.
Właśnie ze względu na powyższe, w szczególności, iż podatnikiem jest osoba, a nie jej „firma”, w opisanej sytuacji osoba fizyczna nie powinna traktować wpisu dotyczącego likwidacji jednoosobowej działalności gospodarczej w CEiDG i wyrejestrowania z VAT, jako „wyzerowania” limitu zwolnienia podmiotowego od VAT.
Skoro więc do końca maja 2026 r. ta sama osoba fizyczna uzyskała w roku podatkowym ze sprzedaży kwotę przekraczającą 240 000 zł, to nie może od połowy czerwca 2026 r. skorzystać ze zwolnienia podmiotowego od VAT z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Całkowicie bez znaczenia jest to, że osoba ta zlikwidowała działalność gospodarczą i rozpoczęła najem jako „prywatny”. Podkreślić bowiem trzeba, że limit 240 000 zł odnosi się do sprzedaży podatnika, czyli tej samej osoby fizycznej, a nie do poszczególnych form aktywności, wpisów w CEiDG czy źródeł przychodów na gruncie PIT.
Zasadą jest, że jeżeli limit został przekroczony w bieżącym roku, zwolnienie podmiotowe nie może być stosowane do dalszych czynności opodatkowanych, wykonywanych przez tego podatnika w tym samym roku.
