Zakładając, że w chwili sprzedaży nieruchomość nadal będzie prawnie lokalem mieszkalnym, jej sprzedaż nie będzie przychodem z działalności gospodarczej. Jeżeli sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat, liczonych od końca roku, w którym osoba fizyczna nabyła lokal, PIT nie wystąpi. W przypadku wcześniejszej sprzedaży, osiągnięty dochód będzie podlegał opodatkowaniu stawką 19% i rozliczeniu w PIT-39.
Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o PIT do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, wykorzystywanego na potrzeby działalności gospodarczej. Jednocześnie art. 10 ust. 3 ustawy o PIT nakazuje do takiej sprzedaży stosować zasady dotyczące odpłatnego zbycia nieruchomości określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
Okres pięcioletni, o którym stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, liczy się od pierwotnego nabycia lokalu przez osobę fizyczną, a nie od dnia ujęcia go w ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej.
Jeżeli zatem sprzedaż nastąpi po 31 grudnia roku, w którym upłynęło pięć pełnych lat liczonych od końca roku nabycia, sprzedaż nie stanowi źródła przychodu. Nie wystąpi PIT i nie trzeba składać PIT-39 wyłącznie z tego tytułu. Jeżeli natomiast sprzedaż nastąpi przed upływem tego terminu, zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o PIT podatek wynosi 19% dochodu.
Okoliczność, że od 2024 r. działalność gospodarcza jest opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, nie zmienia powyższej kwalifikacji. Stosownie do art. 12 ust. 10a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego wykorzystywanego w działalności gospodarczej, dokonanej przed upływem pięciu lat od końca roku jego nabycia, stosuje się art. 30e ustawy o PIT. Sprzedaż nie podlega zatem 10% ryczałtowi określonemu w art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Jeżeli sprzedaż następuje przed upływem pięciu lat, przychód ustala się zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o PIT jako cenę określoną w umowie, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia, np. prowizję pośrednika. Zgodnie z art. 30e ust. 2 ustawy o PIT dochód stanowi różnica pomiędzy przychodem a kosztami nabycia i udokumentowanymi nakładami, powiększona o dokonane odpisy amortyzacyjne.
Sprzedaż opodatkowaną należy wykazać w zeznaniu PIT-39 składanym do 30 kwietnia roku następującego po roku sprzedaży. W tym samym terminie płatny jest podatek.
Powyższe stanowisko potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 5.2.2020 r. (0112-KDIL2-2.4011.99.2019.2.MC) oraz interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 27.6.2024 r. (0114-KDIP3-2.4011.433.2024.1.MT).
Artykuł pochodzi z Systemu Legalis Księgowość Kadry Biznes. Zaloguj się po więcej lub kup dostęp →
