Świadczenie usług poza terytorium kraju nie wlicza się do limitu zwolnienia od VAT, dlatego podatnik nie jest obowiązany do rejestracji na potrzeby VAT w Polsce. Jednocześnie, z uwagi na świadczenie usług na rzecz kontrahenta z UE, istnieje obowiązek rejestracji na potrzeby VAT UE. Rejestracja ta powinna nastąpić przed wykonaniem pierwszej usługi na rzecz kontrahenta zagranicznego. Podatnik ma również obowiązek składania informacji podsumowujących VAT UE za miesiące, w których usługi były wykonywane.
Przede wszystkim podkreślenia wymaga fakt, że podatnikiem VAT może być osoba, która nie prowadzi zarejestrowanej w CEIDG działalności gospodarczej, bowiem pojęcie działalności gospodarczej na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: VATU) jest inne, niż na gruncie przepisów ustawy prawo przedsiębiorców.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 VATU zwalnia się od VAT sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem kwoty VAT, nie przekroczyła w poprzednim ani w bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł. Przez sprzedaż rozumie się przy tym odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Analizując powyższe należy zatem zauważyć, że do limitu sprzedaży uprawniającej podatnika do zwolnienia od VAT nie wlicza się wartości usług świadczonych na rzecz kontrahentów poza terytorium kraju, czyli np. na rzecz kontrahentów z UE. Usługi takie również – co do zasady – nie są opodatkowane w Polsce. Mimo to podatnicy, którzy świadczą usługi na rzecz kontrahentów z UE, mają obowiązek rejestracji na potrzeby VAT UE przed dokonaniem pierwszej czynności (wykonaniem pierwszej usługi).
Usługi, dla których miejscem świadczenia jest terytorium innego państwa członkowskiego UE, świadczone na rzecz podatników zidentyfikowanych dla potrzeb podatku od wartości dodanej na terytorium innego państwa członkowskiego, wykazywane są zarówno w JPK VAT (poz. 11–12), jak i w informacji podsumowującej VAT UE.
