Chcesz częściej widzieć Biz.legalis.pl w Google?
Dodaj nas do zaufanych źródeł Google, aby łatwiej trafiać na praktyczne wyjaśnienia, poradniki, analizy i komentarze.
Dodaj w Google

Otrzymanych zaliczek na poczet przyszłej budowy basenów – co do zasady – nie należy uwzględniać przy ustalaniu statusu małego podatnika na gruncie CIT, ale należy uwzględniać je przy ustalaniu statusu małego podatnika VAT.

Kup Legalisa Księgowość Kadry Biznes online i uzyskaj natychmiastowy dostęp! Sprawdź

Mały podatnik CIT

Zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży wraz z kwotą należnego VAT nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 2 000 000 euro.

Zasadniczo zatem:

1) przychody ze sprzedaży uwzględniane w limicie CIT wykazuje się w kwocie brutto, tj. wraz z należnym VAT,

2) zaliczki na poczet przyszłych świadczeń, które nie stanowią jeszcze przychodu ze sprzedaży, nie zwiększają limitu,

3) nie uwzględnia się również VAT należnego od takich zaliczek.

Powyższe wynika z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, który stanowi, że do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Potwierdza to interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 20.3.2026 r. (0111-KDIB2-1.4010.28.2026.2.AG), w której wskazano, że zaliczki na poczet przyszłych świadczeń, które nie stanowią przychodu podatkowego, nie są wliczane do limitu małego podatnika CIT, a w konsekwencji nie uwzględnia się również VAT należnego od tych zaliczek.

Mały podatnik VAT

Jak stanowi art. 2 pkt 25 ustawy o VAT status małego podatnika zależy od tego, czy wartość sprzedaży osiągnięta w poprzednim roku podatkowym, wraz z kwotą podatku, nie przekroczyła równowartości 2 000 000 euro.

W art. 2 pkt 22 ustawy o VAT wskazano, że przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Otrzymanie zaliczki nie stanowi zatem sprzedaży, jednak zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT wiąże się z powstaniem obowiązku podatkowego.

Organy podatkowe stoją na stanowisku, że „wartość sprzedaży” należy ustalać na podstawie kwot wykazanych w deklaracjach VAT. Skoro zatem zaliczka powoduje powstanie obowiązku podatkowego, należy ją uwzględnić przy ustalaniu wartości sprzedaży (np. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 14.4.2023 r., 0111-KDIB3-3.4012.59.2023.1.MW). Stanowisko to potwierdził WSA w Gdańsku w wyroku z 10.10.2023 r. (I SA/Gd 531/23, Legalis).

Podsumowanie

Na gruncie CIT otrzymane zaliczki na poczet przyszłych robót budowlanych, które nie stanowią jeszcze przychodu ze sprzedaży, nie zwiększają limitu małego podatnika — ani w kwocie netto, ani w kwocie brutto.

Na gruncie VAT otrzymana zaliczka generująca powstanie obowiązku podatkowego, zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych, jest uwzględniana w limicie wartości sprzedaży na potrzeby ustalenia statusu małego podatnika VAT.

Szkolenia z zakresu podatków – aktualna lista szkoleń Sprawdź