Na wystawianych fakturach jako data wykonania usługi/data sprzedaży wskazywany powinien być ostatni dzień miesiąca, którego dotyczy faktura (np. 30 września, jeżeli faktura dotyczy świadczenie usługi najmu we wrześniu). Obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia wskazanych usług najmu powstaje zatem w dniu wystawienia faktury.
Z art. 106e ust. 1 pkt 6 VATU wynika, że faktura powinna zawierać datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi (lub w przypadku tzw. faktur zaliczkowych datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 VATU, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury. W praktyce daty te w treści faktur są często oznaczane łącznym określeniem „data sprzedaży” (co jest akceptowane przez organy podatkowe).
W przedstawionej sytuacji usługi najmu – jak zakładam – rozliczane są w miesięcznych, kalendarzowych okresach rozliczeniowych. Jak jednocześnie stanowi art. 19a ust. 3 VATU, usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Prowadzi to do wniosku, że na wystawianych fakturach jako data wykonania usługi/data sprzedaży wskazywany powinien być ostatni dzień miesiąca, którego dotyczy faktura (np. 30 września, jeżeli faktura dotyczy świadczenie usługi najmu we wrześniu).
Wskazać jednocześnie pragnę, że przepisy VAT przewidują szczególny sposób powstawania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze. Obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia tych usług powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż z chwilą upływu terminu płatności (zob. art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b VATU w zw. z art. 19a ust. 7 w zw. z art. 106i ust. 3 pkt 4 VATU).
W przedstawionej sytuacji faktury wystawiane są przed upływem terminu płatności. Obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia wskazanych usług najmu powstaje zatem w dniu wystawienia faktury.
Na powyższe bez wpływu jest przy tym faktyczna data otrzymania zapłaty przez kontrahenta. W przypadku świadczenia usług najmu data otrzymania zapłaty nie wpływa bowiem ani na wskazywaną na fakturach datę sprzedaży, ani na moment powstania obowiązku podatkowego.
