Skutki podatkowe rozliczenia instalacji PVE w systemie net-billingu
W związku z powyższym cała wartość netto z faktury wystawionej przez PGE jest kosztem uzyskania przychodów. Taka jest bowiem wartość kosztu z tytułu zakupu energii.
Faktura wystawiona przez PGE jako KUP
W tym przypadku mamy do czynienia z rozliczeniami w ramach tzw. net-billingu. W ramach tych rozliczeń prosument sprzedaje zakładowi energetycznemu nadwyżki energii wyprodukowane w swojej instalacji fotowoltaicznej. Nie otrzymuje jednakże płatności z tego tytułu, lecz wartość sprzedanej energii jest niejako „przechowywana” w depozycie w zakładzie energetycznym i później rozliczana (potrącana z kwotami do zapłaty z tytułu energii zakupionej przez przedsiębiorcę w zakładzie energetycznym).
W związku z powyższym cała wartość netto z faktury wystawionej przez PGE jest kosztem uzyskania przychodów. Taka jest bowiem wartość kosztu z tytułu zakupu energii.
Depozyt pomniejszający kwotę do zapłaty jest tylko rozliczeniem wzajemnych wierzytelności (przedsiębiorcy wobec zakładu energetycznego z tytułu energii wprowadzonej do sieci oraz zakładu energetycznego wobec przedsiębiorcy z tytułu energii sprzedanej temu przedsiębiorcy).
Depozyt a wystawienie faktury
Na wartość depozytu podatnik powinien wystawić fakturę sprzedażową. W tym zakresie bowiem uzyskuje przychód z tytułu sprzedaży energii elektrycznej do zakładu energetycznego.
Datą sprzedaży będzie data zakończenia okresu rozliczeniowego, w ramach którego dokonywano odsprzedaży energii elektrycznej wyprodukowanej w ramach instalacji PVE.
Trzeba wspomnieć o tym, że mamy tutaj do czynienia ze szczególnym momentem powstania obowiązku podatkowego. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, względnie w terminie, w który faktura powinna być wystawiona.
Faktura powinna być wystawiona najpóźniej z chwilą upływu terminu płatności. Należy przyjąć, że w tym przypadku termin płatności upływa w momencie wystawienia faktury przez zakład energetyczny, bowiem w tym momencie realizowane jest potrącenie (kompensata) a zatem wtedy upływa faktyczny termin płatności.
Faktura od PGE a odliczenie VAT
Podatnik może odliczyć cały podatek naliczony z faktury wystawionej przez PGE.
Depozyt pomniejszający kwotę do zapłaty jest tylko rozliczeniem wzajemnych wierzytelności (przedsiębiorcy wobec zakładu energetycznego z tytułu energii wprowadzonej do sieci oraz zakładu energetycznego wobec przedsiębiorcy z tytułu energii sprzedanej temu przedsiębiorcy).
Wartość depozytu nie wpływa zatem na kwotę podatku naliczonego u podatnika.
Odliczenie straty z działalności gospodarczej od dochodu uzyskanego z innego źródła
Strata podatkowa podlega odliczeniu od tego samego źródła, z którego ją poniesiono. Dotyczy to podatników obydwu podatków dochodowych.
Zgodnie z art. 7 ust. 5 PDOPrU oraz art. 9 ust. 3 PDOFizU o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:
1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł; nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.
Wynika z tego, że o wysokość straty obniża się dochód uzyskany z danego źródła (zob. m.in. wyr. WSA we Wrocławiu z 27.4.2023 r., I SA/Wr 511/22, Legalis). Natomiast WSA w Gdańsku (wyr. z 29.5.2012 r., I SA/Gd 25/12, Legalis) stwierdził, że:
„Możliwość obniżenia dochodu w danym roku podatkowym o wysokość straty poniesionej w latach poprzedzających rok, w którym strata jest rozliczana, istnieje wtedy, gdy pomiędzy poniesiona stratą a uzyskanym dochodem istnieje związek o charakterze przedmiotowym. Związek ten przejawia się w tym, że strata musi pochodzić z tego samego źródła przychodów, co przychód osiągnięty w latach następujących po roku, w którym strata powstała, a podlegający obniżeniu o wysokość straty”.
Stanowisko to potwierdza Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 13.5.2022 r. (0115-KDIT1.4011.147.2022.1.MST):
„Strata nie jest podatkowo obojętna, bowiem podatnik może ją odliczyć z dochodów osiągniętych w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych. Ma również możliwość wyboru, w których latach i w jakiej wysokości dokona odliczeń, z zachowaniem warunku co do dopuszczalnej kwoty odliczenia w roku podatkowym. Przy rozliczaniu straty obowiązuje zasada, że strata z danego źródła przychodu może być pokryta jedynie z dochodów z tego samego źródła”.
Rząd przyjął projekt ustawy DAC7
Projektowane przepisy implementują tzw. dyrektywę DAC7, tj. dyrektywę Rady (UE) 2021/514 z 22.3.2021 r. zmieniającą dyrektywę 2011/16/UE w sprawie współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania.
Ustawowy obowiązek gromadzenia i przekazywania informacji o sprzedawcach, którzy dokonali transakcji za pośrednictwem platform, ma dotyczyć takich podmiotów jak:
- internetowe platformy e-handlu,
- platformy rezerwacji noclegów,
- platformy najmu środków transportu,
- platformy służące zamawianiu przejazdów samochodem.
Wejście w życie ustawy zwiększy dostępność danych dla administracji podatkowych o dochodach podatników uzyskiwanych ze sprzedaży prowadzonej za pośrednictwem platform cyfrowych. Ograniczona dostępność tych danych wynika m.in. z transgranicznego charakteru transakcji dokonywanych za pośrednictwem platform cyfrowych oraz ich znaczącej liczby.
Gromadzenie i przekazywanie administracji podatkowej informacji pozwoli na redukcję zjawiska uchylania się od opodatkowania w przestrzeni cyfrowej. Przywrócone więc zostaną warunki równej konkurencji pomiędzy sprzedawcami sprzedającymi swoje towary i usługi w sposób tradycyjny a sprzedawcami działającymi za pomocą platform cyfrowych, a także pomiędzy sprzedawcami rzetelnie płacącymi podatki a sprzedawcami do tej pory uchylającymi się od opodatkowania.
Realizacja powyższych celów odbędzie się poprzez:
- wprowadzenie obowiązku gromadzenia i weryfikacji przez operatorów platform cyfrowych informacji dotyczących sprzedawców, którzy dokonują sprzedaży towarów i usług za pomocą tych platform,
- ujednolicenie sposobu raportowania przez platformy organom podatkowym właściwych państw członkowskich UE informacji o sprzedawcach,
- coroczne raportowanie przez operatorów platform cyfrowych powyższych informacji do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (z wyłączeniem danych o drobnych sprzedawcach towarów, tj. o sprzedawcach, którzy w ciągu roku dokonali mniej niż 30 transakcji tego rodzaju, a łączne wynagrodzenie z tego tytułu nie przekroczyło w danym roku równowartości 2 tys. euro),
- automatyczną wymianę tak pozyskanych informacji między organami podatkowymi właściwych państw.
Ministerstwo Finansów planuje, że nowe przepisy wejdą w życie od 1.7.2024 r.
Źródło: Ministerstwo Finansów
Zalety i wady fundacji rodzinnej
1. Wstęp
Fundacja rodzinna stała się istotnym narzędziem planowania sukcesji i zarządzania majątkiem w Polsce, szczególnie dla przedsiębiorców, którzy chcą zapewnić ciągłość działalności firmy na wypadek śmierci. Rozwiązanie to powinno przyciągnąć uwagę każdej osoby, która gromadziła majątek przez lata oraz prowadzi dobrze prosperującą firmę. Przed podjęciem decyzji, warto rozważyć wady i zalety założenia tego podmiotu.
2. Zalety
2.1. Zaplanowana struktura zarządzanie majątkiem
W każdej fundacji rodzinnej wymagane jest istnienie zarządu. Członkowie mogą być powoływani i odwoływani przez fundatora, a po jego śmierci – przez radę nadzorczą. Jeśli nie ma rady nadzorczej, to zgromadzenie beneficjentów może dokonać wyboru członków zarządu. Kwestię tę oczywiście można uregulować odmiennie. Drugim obligatoryjnym organem jest zgromadzenia beneficjentów, którzy gromadzą się w konkretnych sytuacjach istotnych dla funkcjonowania całego podmiotu. Dodatkowo, w sytuacji, gdy liczba beneficjentów przekracza 25, wymagane jest powołanie rady nadzorczej. Dzięki takiej strukturze fundacja rodzinna jest gwarantem efektywnego zarządzania instytucją, zachowując jednocześnie możliwość wpływu na kształt całego podmiotu przez fundatora i wybranych przez niego beneficjentów.
2.2. Fundacja: nie tylko dla właścicieli firm oraz rodziny
Choć fundacja rodzinna została wprowadzona głównie po to, aby wspomóc przedsiębiorców w sukcesji rodzinnych biznesów, rozwiązanie to nie jest przeznaczone wyłącznie dla osób, które prowadzą firmy rodzinne. Fundacja rodzinna może służyć także ogólnemu wzrostowi i zabezpieczeniu posiadanego kapitału czy aktywów (np. nieruchomości).
Pomimo nazwania fundacji „rodzinną” z jej zalet mogą korzystać także osoby niespokrewnione z fundatorem (np. pozostające w nieformalnych związkach).
2.3. Ochrona majątku
Najpopularniejsze formy prowadzenia biznesu w Polsce to jednoosobowa działalność gospodarcza, spółki osobowe (np. jawne czy komandytowe), a także spółki z o.o. Żadna z tych form nie chroni dostatecznie majątku przedsiębiorcy – tacy jednoosobowi przedsiębiorcy, wspólnicy spółek osobowych oraz członkowie zarządu spółek z o.o. narażają się na odpowiedzialność za zobowiązania firmy całym swoim majątkiem. Pod pewnymi warunkami, wierzyciel ma więc prawo dochodzenia zaspokojenia swoich roszczeń np. z prywatnego mieszkania przedsiębiorcy. Na uniknięcie tej sytuacji pozwala właśnie utworzenie fundacji rodzinnej, stanowiąc tym samym jedne ze skuteczniejszych narzędzi zabezpieczenia majątku.
Tak więc fundacja rodzinna wraz z fundatorem będzie odpowiadała solidarnie za zobowiązania i zaległości podatkowe fundatora powstałe jedynie przed jej utworzeniem. Jednakże ta odpowiedzialność będzie ograniczona do wartości wniesionego mienia.
Fundacja nie będzie odpowiadać za zobowiązania fundatora, które powstały po założeniu fundacji.
Prawa fundatora nie podlegają zajęciu – nadal będą one przysługiwać podczas prowadzonej wobec niego egzekucji lub nawet jeśli ogłosi upadłość. Może się to okazać dużą zaletą w czasach kryzysu lub problemów finansowych.
2.4. Dziedziczenie
Fundacja rodzinna może posłużyć jako doskonały mechanizm do przekazywania następnym pokoleniom przedsiębiorstw rodzinnych, aby nie uległy one rozdrobnieniu i rozbiciu na części tak jakby to miało miejsce w przypadku dziedziczenia ustawowego. Do momentu pojawienia się w polskim systemie prawnym fundacji rodzinnej nie było tak dogodnej możliwości przeprowadzenia sukcesji w sposób efektywny i zaplanowany.
W przypadku śmierci fundatora spadkobierca ustawowy, który nie został uwzględniony w kręgu osób uprawnionych do przejęcia majątku fundacji rodzinnej, może żądać zachowku od fundacji rodzinnej. Wszelkie świadczenia z fundacji rodzinnej lub majątek pochodzący z jej rozwiązania, które zostały przekazane na rzecz pominiętego, są jednak czynnikiem ograniczającym zachowek. Te świadczenia są zaliczane na należny zachowek, co często może prowadzić do wyczerpania prawa do jego otrzymania. Dodatkowo fundusz założycielski nie będzie brany pod uwagę jego obliczaniu, jeśli od momentu wniesienia majątku do fundacji a otwarciem spadku upłynęło minimum 10 lat, chyba że fundacja jest spadkobiercą, zapisobiercą lub obdarowaną.
Odpowiednio wcześniej ustanowiona fundacja rodzinna może rozwiązać kwestie sporne z zachowkiem oraz ograniczyć rodzinne spory spadkowe.
2.5. Korzyści podatkowe
Występuje istotne podobieństwo w opodatkowaniu fundacji rodzinnej a konstrukcją estońskiego CIT z uwagi na to, że dopiero wypłata środków beneficjentom będzie rodziła obowiązek zapłaty podatku CIT w wysokości 15%.
Jeżeli wypłata zostanie dokonana na rzecz fundatora lub najbliższych członków jego rodziny, którzy znajdują się w tzw. zerowej grupie podatkowej (czyli małżonka, wstępnych, zstępnych, rodzeństwa, pasierbów, ojczyma lub macochy), to podatek dochodowy będzie wynosił 0%. Natomiast osoby należące do grupy I i II zapłacą PIT według stawki 10%, natomiast pozostałe osoby objęte są stawką 15% wartości wypłacanego świadczenia.
Fundacja korzysta również ze zwolnienia z podatku od przychodów z zysków kapitałowych, w tym dywidend oraz odsetek otrzymywanych od spółek, w których będzie posiadać udziały lub akcje.
Wypłaty z fundacji rodzinnej, nawet wysokie, nie podlegają daninie solidarnościowej, a także ubezpieczeniowym, czy składkom zdrowotnym.
Spora zaleta powyżej opisanego mechanizmu, polega na możliwości reinwestowania 100% zysków bez konieczności płacenia podatku dochodowego. Dzięki temu fundacja rodzinna staje się dobrą platformą do pomnażania majątku.
3. Wady fundacji rodzinnej
3.1. Zawężony zakres działalności gospodarczej
Decydując się na założenie fundacji rodzinnej powinno się wziąć się pod uwagę ograniczenia ustawowe w zakresie prowadzenia przez fundację działalności gospodarczej. Co do zasady, fundacja rodzinna ma możliwość prowadzenia działalności gospodarczej, której celem jest zachowanie lub pomnażanie posiadanego majątku.
Katalog dozwolonej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wskazany w art. 5 FundRodzU ma na celu ochronę majątku do niej wniesionego oraz ograniczenie możliwości prowadzenia przez nią działalności operacyjno-produkcyjnej, która mogłaby przynosić korzyści podatkowe. Jednakże to nie oznacza, że prowadzenie działalności wykraczającej poza zakres wskazany w ustawie jest zakazane. Niestety będzie się to wiązało ze znacznym obciążeniem fiskalnym – zastosowaniem stawki CIT wynoszącej 25%.
3.2. Ukryte zyski
Choć definicja ukrytych zysków w przepisach o fundacjach rodzinnych nie jest identyczna z tą znaną z regulacji estońskiego CIT, to motywacja ustawodawcy do wprowadzenia tej instytucji była podobna. W obu przypadkach ustawodawca dążył do tego, aby podatnicy nie dokonywali transferów środków na rzecz beneficjentów w sposób niezgodny z preferowanym przez ustawę. Art. 24q ust. 1a PDOPrU stanowi katalog wskazujący świadczenia stanowiące ukryte zyski fundacji rodzinnej, które opodatkowane są według stawki 15%. Zgodnie z tym przepisem przez świadczenia w postaci ukrytych zysków, rozumie się:
1) odsetki, prowizje, wynagrodzenia i inne opłaty od jakiegokolwiek rodzaju pożyczki udzielonej fundacji rodzinnej przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany;
2) darowizny lub inne nieodpłatne, lub częściowo odpłatne świadczenia przekazane, bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz beneficjenta, fundatora lub podmiotu powiązanego;
3) świadczenie na rzecz beneficjenta, fundatora lub podmiotu powiązanego usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, rekrutacji pracowników, pozyskania personelu, gwarancji, poręczeń lub innych tego typu świadczeń;
4) niektóre pożyczki udzielone beneficjentowi przez fundację rodzinną.
3.3. Koszty założenia oraz utrzymania
Zarejestrowanie fundacji rodzinnej wiąże się z dosyć wysokimi kosztami związanymi z utworzeniem tego podmiotu. Już samo pokrycie funduszu założycielskiego, który nie może być niższy niż 100 000 złotych, jest znaczącą kwotą. Z pewnością jest to pewien próg wejścia, który fundację rodzinną czyni rozwiązaniem mało interesującym dla mniej zamożnych przedsiębiorców. Fundacja musi w toku działalności ponosić też koszty związane z jej funkcjonowaniem: opłaty za usługi księgowe (fundacja rodzinna jest rozliczana na tzw. pełnej rachunkowości), wynagrodzenia zarządu oraz ewentualnie – rady nadzorczej, a także koszty obligatoryjnych audytów.
3.4. Audyt fundacji
Zgodnie z przepisami ustawy o fundacji rodzinnej, zgromadzenie beneficjentów posiada uprawnienie do wyboru firmy audytorskiej lub wyznaczenia zespołu audytorów. W skład tego zespołu mogą wchodzić biegli rewidenci, doradcy podatkowi, adwokaci lub radcowie prawni. Wobec tego, że audyt nie ogranicza się jedynie do kontroli finansowej, istotne jest, aby umożliwić udział nie tylko biegłym rewidentom.
Zewnętrzni audytorzy dokonują audytu zarządzania aktywami fundacji rodzinnej, zaciągania i spełniania zobowiązań oraz zobowiązań publicznoprawnych. Audyt przeprowadza się pod kątem prawidłowości, rzetelności oraz zgodności z prawem, celem oraz dokumentami fundacji rodzinnej. Na koniec zarząd otrzymuje raport z wykonanego audytu. Przeprowadzany jest on co do zasady raz na cztery lata, co generuje dodatkowe koszty prowadzenia fundacji rodzinnej.
4. Podsumowanie
Choć fundacja rodzinna nie jest pozbawiona wad, jej utworzenie może okazać się optymalnym rozwiązaniem pozwalającym na dokonanie sukcesji firmy rodzinnej oraz pomnożenie wniesionego do niej kapitału. Na pewno zachęcają do skorzystania z tej formy prawnej atrakcyjne zasady związane z opodatkowaniem fundacji oraz możliwość zabezpieczenia pod pewnymi warunkami składników majątkowych. W korzystaniu z tych zalet kluczowe jest jednak dobre zaplanowanie struktury fundacji, uwzględniające cele fundatora i specyfikę prowadzonego przez niego biznesu.
Ciągłość dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego a niespełnienie warunków do ulgi Mały ZUS Plus
Płatnik zachowuje ciągłość podlegania dobrowolnemu ubezpieczeniu chorobowemu. Fakt zgłoszenia się do małego ZUS i następnie wyrejestrowania z powodu niespełnienia warunków ustawowych do jego kontynuowania, nie może mieć negatywnych skutków w aspekcie podlegania ubezpieczeniu chorobowemu. Płatnik podlegał ubezpieczeniu chorobowemu przez cały 2023 r., a w roku 2024 r. również taką chęć wyraził. Zgłaszając się do małego ZUS zgłasza również chęć podlegania ubezpieczeniu chorobowemu. Po analizie warunków powodujących niemożność podlegania pod mały ZUS z datą od 1.1.2024 r. zgłasza się ponownie do „dużego ZUS” również z ubezpieczeniem chorobowym.
Objęcie dobrowolnym ubezpieczeniem chorobowym następuje począwszy od dnia wskazanego we wniosku, jednak nie wcześniej niż od dnia, w którym wniosek został złożony. Taki warunek uniemożliwia zgłaszanie się do dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego wstecz.
Jest jeden wyjątek od powyższej reguły, a mianowicie przypadek objęcia ubezpieczeniem począwszy od dnia wskazanego we wniosku, wcześniejszego od dnia jego dostarczenia może mieć miejsce wtedy, gdy zgłoszenie do dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego zostanie złożone razem ze zgłoszeniem do obowiązkowych ubezpieczeń, pod warunkiem zachowania terminu zgłoszenia, czyli przed upływem 7 dni od dnia powstania tytułu do tych ubezpieczeń. Taka sytuacja występuje np. przy założeniu działalności gospodarczej – jeżeli do 7 dni zostanie złożony wniosek, w którym nastąpi zgłoszenie do obowiązkowych ubezpieczeń emerytalnego, rentowego i wypadkowego oraz zostanie wyrażona chęć równoczesnego przystąpienia do dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego, to wówczas objęcie wszystkimi ubezpieczeniami zadziała od samego początku.
W przypadku, gdy decyzja o przystąpieniu do ubezpieczenia chorobowego zostanie podjęta już na etapie zgłoszenia do ubezpieczeń, wystarczające będzie dostarczenie deklaracji ZUS ZUA, w której nastąpi zgłoszenie do obowiązkowych ubezpieczeń.
W przypadku wskazanym w zapytaniu zainteresowany zgłaszając się do „małego ZUS”, dokonał prawidłowego zgłoszenia i nie miał jednocześnie świadomości, że nie będzie spełnił warunków do korzystania z niego. Po tym, jak odmówiono zainteresowanemu możliwości korzystania z tej formy preferencji, zgłasza się od samego początku, tj. bez żadnej przerwy, ponownie do dużego ZUS.
Zbyt późne rozpoczęcie fiskalizacji a czynny żal
Opis sytuacji: Podatnik korzysta ze zwolnienia z VAT i prowadzi PKPiR. Podatnik świadczył m.in. usługi dla osób prywatnych nieprowadzących działalności gospodarczej (konsumentów), wynagrodzenie za usługi było płatne gotówką i przelewami, za usługi wystawiał fakturę VAT ale nie założył kasy fiskalnej i nie rejestrował sprzedaży na kasie fiskalnej. Sprzedaż była ujmowana w PKPiR na podstawie wystawianych faktur. Limit na kasę fiskalną – 20 000 zł obliczony był proporcjonalnie od pierwszej sprzedaży został przekroczony w październiku 2023 r. a kasa fiskalna będzie zakupiona i używana dopiero od marca 2024, czyli po terminie.
Prawidłowo zostało zidentyfikowane, że podatnik zbyt późno rozpoczął ewidencjonowanie sprzedaży w stosunku do wpłat gotówkowych.
W przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w art. 111 ust. 1 VATU wprowadzony został obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Podatnicy rozpoczynający sprzedaż na rzecz osób fizycznych mogą korzystać ze zwolnienia z obowiązku stosowania kas rejestrujących na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 i 2 KasRejR, zgodnie z którym zwalnia się z obowiązku stosowania kas rejestrujących w danym roku podatkowym podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł (bez VAT).
Należy pamiętać o wyjątkach w liczeniu tego limitu dla podatników rozpoczynających sprzedaż na rzecz osób fizycznych. W przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20 000 zł. Natomiast u podatników rozpoczynających po 31.12.2023 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, zwolnienie z kas stosuje się, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży z tego tytułu nie przekroczy w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym kwoty 20 000 zł.
Warto też widzieć kiedy zwolnienie traci moc w związku z przekroczeniem limitu (§ 5 ust. 1 i ust. 2 KasRejR):
- po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła kwotę 20 000 zł,
- po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, przekroczyła kwotę 20 000 zł.
Oznacza to, że podatnik przekroczył limit w październiku 2023 r., a powinien rozpocząć stosowanie kasy od stycznia 2024 r.
Przy czym obowiązek stosowania kasy rejestrującej dotyczy wpłat gotówkowych.
W odniesieniu do zapłaty przelewem podatnik może dalej stosować tylko dla tych wpłat zwolnienie zgodnie z warunkami określonymi w poz. 37 załącznika do KasRejR – czyli: „jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła”.
Na podstawie art. 53 § 21 KKS zapisy kasy rejestrującej są uważane za „księgi”. Zgodnie natomiast z art. 60 § 1 KKS kto nie prowadzi księgi popełnia przestępstwo skarbowe, a w niektórych sytuacjach wykroczenie skarbowe (art. 60 § 4 KKS).
Zgodnie natomiast z art. 16 § 1 KKS nie podlega karze za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe sprawca, który po popełnieniu czynu zabronionego zawiadomił o tym organ powołany do ścigania, ujawniając istotne okoliczności tego czynu, w szczególności osoby współdziałające w jego popełnieniu.
Art. 16 KKS nie wymaga wprost usunięcia skutków czynu.
Podatnik powinien złożyć czynny żal i wskazać w nim, że od zakupu kasy ewidencjonuje wpłaty gotówkowe na bieżąco oraz że nie uszczuplił VAT należnego. Nie powinien ewidencjonować transakcji wstecznie.
Do 17 maja 2024 r. pracodawcy mają dostosować stanowiska pracy wyposażone w monitory ekranowe do wymagań bhp
Zakres stosowania przepisów
Dnia 2.11.2023 r. ogłoszono rozporządzenie MRiPS z 18.10.2023 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie bezpieczeństwa i higieny pracy na stanowiskach wyposażonych w monitory ekranowe (Dz.U. z 2023 r. poz. 2367). Zmiany wynikają głównie z postępu technologicznego, jaki nastąpił od ogłoszenia poprzednich regulacji, czyli od 1998 r.
Wymagania w zakresie bhp dotyczą osób zatrudnionych przez pracodawcę użytkujących monitor ekranowy w czasie pracy przez co najmniej połowę dobowego wymiaru czasu pracy.
Zgodnie z nowym brzmieniem § 3 MonEkranBHPR przepisów rozporządzenia nie stosuje się do:
- kabin kierowców oraz kabin sterowniczych maszyn i pojazdów,
- systemów komputerowych na pokładach środków transportu,
- systemów komputerowych przeznaczonych głównie do użytku publicznego,
- systemów przenośnych nieprzeznaczonych do użytkowania na danym stanowisku pracy co najmniej przez połowę dobowego wymiaru czasu pracy,
- kalkulatorów, kas rejestrujących i innych urządzeń z małymi ekranami do prezentacji danych lub wyników pomiarów,
- maszyn do pisania z wyświetlaczem ekranowym.
Zmiana definicji stanowiska pracy
Przepisami rozporządzenia nowelizującego zmieniono definicję stanowiska pracy. Obecnie stanowisko pracy to przestrzeń pracy wraz z:
- wyposażeniem podstawowym, w tym: monitorem ekranowym, klawiaturą, myszą lub innymi urządzeniami wejściowymi oraz oprogramowaniem z interfejsem dla użytkownika;
- krzesłem i stołem;
- opcjonalnym wyposażeniem dodatkowym, w tym: stacją dysków, drukarką, skanerem, uchwytem na dokumenty oraz podnóżkiem.
Należy dodać, że uchylono pkt 3 w § 2, zawierający definicję systemu komputerowego.
Okulary lub szkła kontaktowe korygujące wzrok
Ważną zmianę wprowadzono także w § 8 ust. 2 MonEkranBHPR poprzez uzupełnienie tego przepisu o obowiązek zapewnienia pracownikowi nie tylko okularów, lecz również szkieł kontaktowych korygujących wzrok. Pracownika na badania profilaktyczne kieruje pracodawca.
Źródło: pip.gov.pl
Przechowywanie listu motywacyjnego i zdjęcia w aktach osobowych
List motywacyjny i CV można przechowywać w aktach osobowych pod warunkiem zgody pracownika na przetwarzanie danych. Jednak zalecane jest ich nieprzechowywanie.
Pracodawca przetwarza bez zgody kandydata na pracownika, a potem pracownika, dane, które są wskazane w art. 221 KP. Inne dane, zawarte w CV oraz wizerunek można przetwarzać jedynie na podstawie wyraźnej zgody wyrażonej przez kandydata i w zakresie tej zgody. Jeżeli kandydat zaznaczy w liście motywacyjnym czy w CV, że wyraża zgodę na przetwarzanie jego danych zgłoszonych podczas rekrutacji na potrzeby rekrutacji, to pracodawca może przetwarzać dane z listu motywacyjnego oraz zdjęcie, ale jedynie na potrzeby rekrutacji. Należy przy tym zaznaczyć, że w przypadku konieczności przesłania w trakcie rekrutacji zarówno CV, jak i innych dokumentów rekrutacyjnych, np. listu motywacyjnego, wystarczy zamieszczenie zgody na przetwarzanie danych osobowych tylko w jednym z przesłanych dokumentów. Nie jest konieczne zawieranie zgody w każdym z przesłanych dokumentów. Jeśli wszystkie przesłane dokumenty będą przetwarzane przez jednego administratora (podmiot rekrutujący) w jednym celu (przeprowadzenie bieżącej rekrutacji albo bieżącej i przyszłych rekrutacji), to wystarczy zamieszczenie klauzuli tylko w CV.
Natomiast, jeśli pracodawca chciałby przechowywać w aktach osobowych, czyli przetwarzać list motywacyjny i zdjęcie, to nie będzie to już przetwarzanie w celach związanych z rekrutacją i dlatego potrzebna jest kolejna zgoda na przetwarzanie danych z listu motywacyjnego oraz zdjęcia w trakcie zatrudnienia. Jednocześnie należy zauważyć, że obowiązuje zasada minimalizacji danych. Stanowi ona, że dane osobowe muszą być adekwatne, stosowne oraz ograniczone do tego, co niezbędne do celów, dla których są przetwarzane (art. 5 ust. 1 lit. c RODO). Dlatego przechowywanie listu motywacyjnego i zdjęcia w CV nie wydaje się wskazane, gdyż nie zawiera danych niezbędnych podczas trwania umowy o pracę.
Crowdfunding z perspektywy inwestora – wybrane regulacje
1. Podstawy prawne
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2020/1503 z 7.10.2020 r. w sprawie europejskich dostawców usług finansowania społecznościowego dla przedsięwzięć gospodarczych oraz zmieniające rozporządzenie (UE) 2017/1129 i dyrektywę (UE) 2019/1937 (Dz.Urz. UE Nr L 347, z dn. 20.10.2020 r., s. 1–49; dalej: CrowdfundingR) ma istotne znaczenie zarówno dla platform crowdfundingowych jak i ich klientów – właścicieli projektów oraz inwestorów. W odniesieniu do obu grup podmiotów, przepisy CrowdfundingR przewidują po stronie platform konkretne obowiązki.
Jak stanowi art. 5 ust. 1 CrowdfundingR: „Dostawca usług finansowania społecznościowego zapewnia co najmniej minimalny poziom należytej staranności wobec właścicieli projektów przedstawiających projekty do finansowania za pośrednictwem platformy finansowania społecznościowego danego dostawcy usług finansowania społecznościowego”. Na gruncie samego art. 5 CrowdfundingR owo due dilligence sprowadza się do wymogu niekaralności (ust. 2 lit. a) oraz prowadzenia działalności w jurysdykcji nie generującej dodatkowych ryzyk AML (ust. 2 lit. b).
2. Test odpowiedniości i inne ogólne obowiązki
Test wiedzy
Podstawowym obowiązkiem wobec inwestora jest z kolei przeprowadzenie tzw. testu wiedzy, symulacji do ponoszenia strat oraz ostrzeżenie klienta, gdy inwestycja na platformie może nie być dla niego odpowiednia (art. 21 CrowdfundingR). Inwestor powinien mieć pełną świadomość, że inwestycja na platformie to nie to samo, co bankowy produkt oszczędnościowy i że może stracić nawet całą wartość inwestycji.
Okres namysłu przed zawarciem umowy
Kolejnym środkiem ochrony inwestora jest przewidywanie tzw. okresu namysłu przed zawarciem umowy, w którym to okresie potencjalny niedoświadczony inwestor może w dowolnym momencie, bez podawania przyczyny, bezpłatnie wycofać swoją ofertę (art. 22 CrowdfundingR). Występuje tu brak symetrii pomiędzy typami klientów platformy – właściciel projektu od początku do końca jest związany ofertą, z kolei inwestor może się wycofać nawet na 4 dni od dnia przyjęcia oferty.
Arkusz kluczowych informacji inwestycyjnych
Udostępniany inwestorom arkusz kluczowych informacji inwestycyjnych powinien spełniać ścisłe wymogi, zarówno co do formy jak i treści (art. 23 CrowdfundingR). Należy w nim umieścić stosowne ostrzeżenia prawne (brak zatwierdzenia przez NCA czy ESMA, brak gwarancji zysku), wybrane dane finansowe i niefinansowe oraz imię, nazwisko oraz funkcję osób odpowiedzialnych za treść arkusza. Arkusz powinien być na bieżąco aktualizowany w każdym momencie i przez cały czas obowiązywania oferty.
Komunikaty marketingowe platformy
Wszelkie komunikaty marketingowe platformy powinny być jasne, rzetelne i niewprowadzające w błąd, a także wyraźnie oznaczone jako reklama (art. 27 CrowdfundingR). Informacje w nich przedstawione nie mogą być sprzeczne z treścią arkusza kluczowych informacji inwestycyjnych oraz powinny być publikowane w tym samym języku, co sam arkusz. Komunikacja marketingowa nie może faworyzować żadnego konkretnego projektu w sposób nieproporcjonalny, aby platforma nie naraziła się na zarzut nierzetelnego faworyzowania konkretnej oferty.
Informacje dotyczące współczynników niewykonania zobowiązań
Dodatkowo dostawcy usług finansowania społecznościowego, którzy świadczą usługi polegające na ułatwianiu udzielania pożyczek, są zobowiązani corocznie ujawniać informacje dotyczące współczynników niewykonania zobowiązań (art. 20 CrowdfundingR). Służy to temu, aby inwestor miał możliwość do pewnego stopnia oszacować wartość oczekiwaną z inwestycji w pożyczkę udzieloną właścicielowi projektu.
Ogólny charakter i źródła konfliktów interesów
Co równie ważne, zgodnie z art. 8 ust. 5 CrowdfundingR, dostawcy usług finansowania społecznościowego ujawniają swoim klientom ogólny charakter i źródła konfliktów interesów oraz działania podjęte w celu ich ograniczenia. Informacje te są podawane na stronie internetowej dostawcy usług finansowania społecznościowego w widocznym miejscu. Klient powinien móc ocenić, czy warto zainwestować w daną platformą pomimo istniejących konfliktów, czy lepiej swoje środki ulokować gdzie indziej.
3. Realizacja interesu inwestorów w procesie due dilligence – RTS
Gdy platforma crowdfundingowa decyduje się proponować ceny przedstawianych ofert (np. oprocentowanie pożyczek) lub stosować i publikować punktowe oceny ryzyka kredytowego, obowiązki w zakresie ochrony inwestorów są znacznie szersze.
Wówczas bowiem zastosowanie znajdują szczegółowe przepisy Rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2024/358 z 29.9.2023 r. uzupełniającego rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2020/1503 w odniesieniu do regulacyjnych standardów technicznych określających wymogi dotyczące punktowej oceny kredytowej projektów opartych na finansowaniu społecznościowym, ustalania cen ofert finansowania społecznościowego oraz polityk i procedur dotyczących zarządzania ryzykiem (L, 2024/358, 22.1.2024 r.; dalej: RTS).
4. Metodyka obliczania cen i stosowania punktowych ocen kredytowych
Wyraźna informacja dotycząca metodyki podejmowanych czynności
W pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę, że w razie podejmowania któregokolwiek z tych działań platforma crowdfundingowa jest zobowiązana opublikować na stronie wyraźną informację dotyczącą metodyki podejmowanych w tym zakresie czynności.
Zgodnie z art. 1 RTS dostawcy usług finansowania społecznościowego, którzy stosują punktowe oceny kredytowe względem projektów lub proponują ceny ofert finansowania społecznościowego czuwają nad tym, aby opis metod stosowanych do obliczania tych punktowych ocen kredytowych lub cen był dokładny, wiarygodny i regularnie aktualizowany oraz zgodny z wszystkimi następującymi elementami:
a) opis wyraźnie odróżnia się od komunikatów marketingowych;
b) opis przedstawia się w sposób łatwy do odczytania i formułuje w sposób ułatwiający jego zrozumienie.
Zrozumiały opis
Co istotne, opis powinien być zrozumiały dla potencjalnych, niedoświadczonych inwestorów – wszelkie sformułowania techniczne, eksperckie słownictwo z zakresu finansów czy ekonomii musi zostać wyjaśnione, aby przeciętny klient był w stanie zrozumieć treść przekazu.
Metody i podejścia do oceny ryzyka
Ogólnie rzecz biorąc (art. 4 RTS), platformy są zobowiązane przyjąć metody i podejścia do oceny ryzyka kredytowego i wyceny pożyczek, które są proporcjonalne do wielkości, rodzaju i terminu zapadalności pożyczki oraz do charakterystyki właściciela projektu i projektu opartego na finansowaniu społecznościowym oraz wykorzystywać dokładne, wiarygodne i aktualne informacje i dane.
Ujawnienie na platformie metodyki w żaden sposób nie zmienia tego wymogu. Mówiąc obrazowo, nawet jeśli platforma „przyzna się” do stosowania metod nierzetelnych i tak łamie przepisy.
Zastosowany model
Opis metody stosowanej do obliczania punktowych ocen kredytowych powinien w szczególności wskazywać (art. 2 RTS), czy w ocenie zastosowano: model statystyczny, model oparty na podejściu eksperckim czy model zautomatyzowany. Ma to dla inwestorów duże znaczenie, ponieważ każdy z tych modeli ma zarówno określone wady jak i zalety. Przykładowo, „czysty” model statystyczny może być bardziej odporny na nadużycia ze strony delegowanych pracowników, ale z drugiej strony nie umożliwi tak dobrej eksperckiej oceny czynników jakościowych.
Zasady zarządzania w odniesieniu do projektowania i stosowania modelu
W opisie wskazać należy również, czy istnieją odpowiednie zasady zarządzania w odniesieniu do projektowania i stosowania modelu, tj. w szczególności, jaki wpływ na to zagadnienie ma polityka wynagrodzeń, czy zastosowano tzw. chińskie mury, czy proces ten objęty jest kontrolą wewnętrzną etc. Równie istotne jest wskazanie, czy zastosowano model opracowany przez dostawców zewnętrznych – w tym także, przykładowo, stosuje się model opracowany w ramach banku będącego podmiotem dominującym wobec platformy.
Proces proponowania ceny
Z kolei w procesie proponowania ceny (art. 3), w opisie stosownej metody wskazuje się sposób, w jaki w chwili udzielenia pożyczki uwzględnia się wszystkie następujące elementy:
a) zastosowaną stopę procentową wolną od ryzyka, będącą podstawowym komponentem tzw. czynnika dyskontującego, pozwalającego wyceniać przyszłe przepływy pieniężne „na dziś” – zgodnie z założeniem zmiennej wartości pieniądza w czasie;
b) kategorię ryzyka przypisaną właścicielowi projektu, określającą drugi element czynnika dyskontującego – premię za ryzyko;
c) dostępność zabezpieczenia lub gwarancji;
d) wszelkie koszty operacyjne i administracyjne oraz opłaty pobierane przez dostawcę usług finansowania społecznościowego za usługi świadczone w związku z pożyczką;
e) w stosownych przypadkach wszelkie inne ryzyko związane z pożyczką.
5. Wymogi dokumentacji
Przy ocenie ryzyka kredytowego, dokonywanej w procesie proponowania cen pożyczek, dostawcy usług finansowania społecznościowego oceniają obecną i przyszłą zdolność właściciela projektu do wypełnienia zobowiązań finansowych określonych w umowie pożyczki (art. 5 RTS).
Zarówno dane wejściowe jak i wyniki tej oceny powinny być przechowywane przez co najmniej 5 lat po spłacie ostatniej raty pożyczki. Dostawca usług finansowania społecznościowego nie może jednak naruszać przy tym przepisów RODO, które limitują okres przetwarzania danych osobowych.
6. Czynniki uwzględniane w ocenie ryzyka kredytowego
Konieczne informacje
Zgodnie z art. 6 RTS przy ocenie ryzyka kredytowego związanego z projektami opartymi na finansowaniu społecznościowym lub właścicielami projektów dostawcy usług finansowania społecznościowego uwzględniają wszystkie następujące informacje:
a) opis projektu opartego na finansowaniu społecznościowym;
b) cel pożyczki;
c) strukturę własnościową właściciela projektu;
d) biznesplan będący podstawą projektu opartego na finansowaniu społecznościowym;
e) dostępność zabezpieczenia lub gwarancji.
Dostateczne przepływy pieniężne
Należy przyjąć, że projekt powinien z dużym prawdopodobieństwem być w stanie wygenerować dostateczne przepływy pieniężne, aby umożliwić właścicielowi spłatę zobowiązań w całości. Jako dobrą praktykę, w pożyczkach zawsze należy określać cel udzielonego finansowania, którego właściciel projektu musi się trzymać. Niezbędne jest również zagwarantowanie, aby beneficjent rzeczywisty właściciela projektu realnie w projekcie uczestniczył, angażując odpowiednie kapitały własne.
Informacje dodatkowe
Aby właściwie ocenić projekt, dostawca usług finansowania społecznościowego powinien wziąć pod uwagę także:
a) dochody i przepływy pieniężne wygenerowane przez projekt w ciągu ostatnich 2 lat, o ile takie informacje są dostępne;
b) oczekiwane dochody i przepływy pieniężne wygenerowane przez projekt w różnych scenariuszach – negatywnych, neutralnych i pozytywnych, jak również
c) bieżącą i prognozowaną sytuację finansową właściciela projektu, w tym wszelkie inne istniejące pożyczki i zobowiązania (art. 7 RTS), a także udzielone na ich potrzeby zabezpieczenia.
7. Zabezpieczenia
Badanie dokładności wyceny oraz skuteczności i wykonalności zabezpieczeń i udzielanych gwarancji
Na podstawie RTS, platforma crowdfundingowa jest również zobowiązana do badania dokładności wyceny, a także skuteczności i wykonalności zabezpieczeń i gwarancji udzielanych na zabezpieczenie pożyczek inwestorów. W związku z tym, inwestorzy mogą zasadnie oczekiwać, że zabezpieczenie nie będzie miało pustego, fikcyjnego charakteru. Powinno być ono wycenione w sposób rzetelny – najlepiej przez uprawnionego biegłego.
Wykorzystanie ceny z aktywnego rynku
W przypadku zabezpieczeń, których przedmiotem jest walor notowany na odpowiednim rynku (np. akcje spółki giełdowej, w szczególności „spółki matki” właściciela projektu) celowym jest wykorzystanie ceny z aktywnego rynku. Cena powinna, w każdym przypadku, w którym to możliwe, opierać się na konkretnych, obserwowalnych danych, czy to finansowych, czy to techniczno-ekonomicznych.
Wartość rynkowa dla wymuszonej sprzedaży
Co istotne w kontekście wyceny zabezpieczeń, warto również zwracać uwagę na dobrą praktykę podawania w ramach wyceny tzw. wartości rynkowej dla wymuszonej sprzedaży. Wartość rynkowa dla wymuszonej sprzedaży (WRW) oznacza wartość rynkową przy uwzględnieniu założenia, że istnieją ograniczenia czasowe dla sfinalizowania transakcji, które nie mogą być uznane za wystarczające. Ograniczony jest okres reklamy i marketingu, okres negocjowania ceny oraz ograniczenia w wyborze potencjalnych kontrahentów. W ten sposób inwestor ma świadomość, ile realnie odzyska w przypadku konieczności szybkiego spieniężenia np. nieruchomości.
8. Podsumowanie
Kompleksowy model ochrony
Z perspektywy inwestora, CrowdfundingR oraz RTS tworzą kompleksowy model ochrony, pozwalający na rzetelną ocenę projektów, których finansowanie jest umożliwiane. Nie eliminuje to możliwych strat, jednak pozwala inwestorom rzetelnie przygotować się do podjęcia decyzji inwestycyjnej i podjąć ją w warunkach relatywnie szerokiego dostępu do informacji, zarówno o samej sytuacji finansowej właściciela projektu (opisanej w ramach arkusza kluczowych informacji) jak i o metodyce, jaką stosuje profesjonalny podmiot – platforma crowdfundingowa.
Zdywersyfikowany, nowoczesny system finansowy
Należy w tym zakresie życzyć sobie, aby rynek crowdfundingu w Polsce prężnie się rozwijał i mógł w przyszłości stanowić istotne uzupełnienie finansowania bankowego oraz rynku papierów wartościowych. Bowiem tylko zdywersyfikowany, nowoczesny system finansowy może przyczynić się do rozwoju gospodarczego oraz promowania dobrobytu obywateli.
Możliwość zastosowania ulgi prorodzinnej a uczęszczanie dziecka do niepublicznej szkoły
Co do zasady – przepisy regulujące system oświatowy odnosi się również do szkół niepublicznych.
Prawo do odliczenia od podatku kwoty ulgi prorodzinnej przysługuje jeżeli:
1) w stosunku do małoletniego dziecka:
a) wykonywałeś władzę rodzicielską (dzieci własne i przysposobione),
b) pełniłeś funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z tobą zamieszkiwało,
c) sprawowałeś opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą,
2) utrzymywałeś pełnoletnie dzieci:
a) które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
b) do ukończenia 25. roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczpospolitej Polskiej oraz w innym państwie, jeżeli dzieci te nie uzyskały: dochodów, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 PDOFizU (według skali podatkowej) lub art. 30b PDOFizU (kapitały pieniężne) lub przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 PDOFizU (ulga dla młodych) i art. 21 ust. 1 pkt 152 PDOFizU (ulga na powrót) w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej, określonej w przepisach RentaSocU, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego (wysokość renty socjalnej w grudniu 2023 r. wynosiła 1588,44 zł, w związku z czym jej dwunastokrotność wynosi 19 061,28 zł).
Przepisy regulujące system oświatowy odnosi się również do szkół niepublicznych, jednak należy rozważyć czy dana szkoła niepubliczna faktycznie wpisuje się w wymogi przepisów PrOśw. Jeżeli rodzice sprawują opiekę nad więcej niż jednym dzieckiem, na które przysługuje ulga prorodzinna, wówczas nie dotyczy ich limit dochodowy.
