Koszty darowizn na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom działań zbrojnych na terytorium Ukrainy przekazane w 2024 r. a KUP
Zmiany w CIT
Wskazane regulacje wynikają z opublikowanej ustawy z 9.2.2024 r. o zmianie ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2024 r. pod poz. 232), która dodaje m.in. art. 38wc PDOPrU, zgodnie z którym kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia rzeczy lub praw będących przedmiotem darowizn przekazanych w okresie od 1.1.2024 r. do 31.12.2024 r. na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy:
1) organizacjom prowadzącym działalność pożytku publicznego (zob. art. 3 ust. 2 i 3 PożPubWolontU), lub równoważnym organizacjom określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego obowiązujących na terytorium Ukrainy,
2) jednostkom samorządu terytorialnego,
3) wojewodom,
4) Rządowej Agencji Rezerw Strategicznych,
5) podmiotom wykonującym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium Ukrainy działalność leczniczą lub działalność z zakresu ratownictwa medycznego
– o ile koszty wytworzenia lub cena nabycia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne.
Kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione z tytułu nieodpłatnego świadczenia, którego celem jest przeciwdziałanie skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy, realizowanego w okresie 1.1.2024 r.–31.12.2024 r. na rzecz wymienionych wyżej podmiotów, o ile nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne.
Do dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 PDOPrU (chodzi o ryczałt od dochodu spółek), nie zalicza się wydatków odpowiadających wysokości (art. 38wd PDOPrU):
1) poniesionych kosztów wytworzenia lub cenie nabycia rzeczy lub praw będących przedmiotem wspomnianych wyżej darowizn;
2) kosztów poniesionych z tytułu wspomnianego wyżej nieodpłatnego świadczenia.
Jednak do przychodów nie zalicza się wartości samych wymienionych wyżej darowizn i nieodpłatnych świadczeń (art. 38xb PDOPrU). Natomiast dla celów obliczenia straty oraz udziału dochodów w przychodach dla celów minimalnego podatku dochodowego (zob. art. 24ca ust. 1 PDOPrU), nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodów z art. 38wc PDOPrU poniesionych w okresie 1.1.2024 r. – 31.12.2024 r. (art. 38ya PDOPrU).
Opisane wyżej przepisy stosuje się do przychodów lub dochodów uzyskanych od 1.1.2024 r.
Zmiany w PIT
Analogiczne przepisy wprowadzono też dla osób fizycznych dodając przepisy art. 52zo–52zr, art. 52zp, art. 52zq i art. 52zr PDOFizU. Z przepisów tych wynika m.in., że kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione z tytułu nieodpłatnego świadczenia, którego celem jest przeciwdziałanie skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy, realizowanego w okresie 1.1.2024 r.–31.12.2024 r. na rzecz podmiotów wymienionych wyżej (organizacjom, JST itd.), o ile nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne. Podatnik może odliczyć od dochodu lub przychodu darowizny rzeczy lub praw majątkowych zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 9 PDOFizU lub art. 11 ust. 1 RyczałtU również w przypadku, gdy koszty wytworzenia lub cena nabycia tych rzeczy lub praw majątkowych zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 52zo ust. 1 PDOFizU.
Ponadto, zwolniono od podatku dochodowego pomoc humanitarną otrzymaną w okresie 1.1.2024 r.–31.12.2024 r. przez podatników będących obywatelami Ukrainy, którzy po 23.2.2022 r. przybyli z terytorium Ukrainy, na skutek toczących się na tym terytorium działań wojennych, na terytorium Polski.
W przypadku osób fizycznych z przybyłych do Polski w związku z działaniami zbrojnymi na terytorium Ukrainy (zob. art. 1 ust. 1 PomocUkrainaU) spełnienie warunku posiada na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) w okresie od 1.1.2024 r.–31.12.2024 r. stwierdza się na podstawie pisemnego oświadczenia tej osoby o posiadaniu na terytorium Polskiej takiego ośrodka. Przepis ten ma zastosowanie do oświadczeń złożonych od 1.1.2024 r.
Nowelizacja przedłuża okres legalnego pobytu na terytorium Polski przez obywateli Ukrainy przebywających tu w związku z działaniami zbrojnymi na terytorium Ukrainy 4.3.2024 r do 30.6.2024 r.
W 2024 roku wyższy limit przychodów dla działalności nierejestrowanej
Nierejestrowana działalność ma na celu uproszczenie prowadzenia działalności w minimalnym zakresie. Jest korzystna dla podatników, ponieważ cechuje się minimalną ilością formalności, nie wymaga wpisu do CEIDG, i nie powoduje opłacania składek ZUS.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 prawa przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej działalność wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie przekracza w żadnym miesiącu 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z 10.10.2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę, i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej. Przez przychód należny rozumie się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
W rozporządzeniu Rady Ministrów z 14.9.2023 r. w sprawie wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę oraz wysokości minimalnej stawki godzinowej w 2024 r. (M.P. z 2023 r., poz. 1893) określono, że minimalne wynagrodzenie za pracę od 1.1.2024 r. ustala się w wysokości 4242 zł, a od 1.7.2024 r. w wysokości 4300 zł.
Zatem, działalność nierejestrowaną w 2024 r. mogą prowadzić osoby, pod warunkiem, że:
- ich przychody z tej działalności w żadnym miesiącu roku nie przekraczają 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia (czyli w I półroczu – 3181,50 zł, a w II półroczu- 3225 zł), oraz
- w okresie ostatnich 60 miesięcy nie prowadziły działalności gospodarczej.
Przekroczenie w danym miesiącu ww. limitu przychodów należnych powoduje, że działalność nierejestrowana staje się działalnością gospodarczą, począwszy od dnia, w którym nastąpiło przekroczenie limitu. W takiej sytuacji osoba prowadząca tę działalność powinna złożyć wniosek o wpis do CEIDG w terminie 7 dni od dnia, w którym nastąpiło przekroczenie wysokości limitu, o którym mowa wcześniej.
Projekt zmian do ustawy o rachunkowości dotyczący publikacji przez duże firmy danych o zapłaconych podatkach
W ministerstwie finansów trwają prace nad projektem nowelizacji ustawy o rachunkowości oraz zmianie niektórych innych ustaw (nr projektu UC3). W dniu 22.2.2024 r. projekt ten został skierowany do komisji prawniczej.
Celem nowelizacji ustawy z 29.9.1994 r. o rachunkowości jest konieczność włączenia do polskich przepisów dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/2101 z 24.11.2021 r. zmieniającej dyrektywę 2013/34/UE w odniesieniu do ujawniania informacji o podatku dochodowym przez niektóre jednostki i oddziały (dyrektywą 2021/2101). Przepisy dyrektywy 2021/2101 stanowią kolejną część pakietu dotyczącego przeciwdziałania unikaniu opodatkowania przyjętego przez Komisję Europejską w dniu 28.1.2016 r. (tzw. pakiet Komisji o przeciwdziałaniu unikania opodatkowania).
Dyrektywa 2021/2101 nakłada na duże przedsiębiorstwa wielonarodowe (jednostki dominujące najwyższego szczebla grupy kapitałowej i jednostki samodzielne, o odpowiednio skonsolidowanych przychodach – dla jednostek dominujących najwyższego szczebla – i przychodach – dla jednostek samodzielnych, przekraczających w kolejnych dwóch latach kwotę 750 mln euro) z siedzibą w UE jak i przedsiębiorstwa wielonarodowe spoza EOG prowadzące działalność gospodarczą w UE za pośrednictwem oddziału lub jednostki zależnej, obowiązek publicznego ujawnienia informacji o zapłaconym podatku dochodowym oraz innych informacji związanych z podatkami w podziale na poszczególne kraje (tzw. sprawozdanie o podatku dochodowym).
Aktualnie duże przedsiębiorstwa wielonarodowe mają już obowiązek przedstawiania organom podatkowym informacji na temat zapłaconego podatku dochodowego oraz innych informacji związanych z podatkami w podziale na kraje. Natomiast proponowane zmiany ustawy o rachunkowości, wdrażające dyrektywę 2021/2101, uzupełniają ww. wymóg nałożony na powyższe jednostki objęte obowiązkiem raportowania danych do organów podatkowych, wprowadzając obowiązek publicznego ujawniania sprawozdania o podatku dochodowym w podziale na kraje. Dane zawarte w sprawozdaniu będą musiały być ujawniane odrębnie dla wszystkich państw EOG, w których dane przedsiębiorstwo prowadzi działalność, a także dla jurysdykcji podatkowych, które nie przestrzegają standardów dobrego zarządzania w kwestiach podatkowych (tzw. rajów podatkowych). W odniesieniu do pozostałych jurysdykcji podatkowych informacje będą przedstawiane w formie zagregowanej. W ocenie wprowadzających ww. przepisy, wdrożenie proponowanych zmian doprowadzi do większej przejrzystości publicznej, w szczególności geograficznego powiązania miejsca płacenia podatku od osób prawnych z miejscem faktycznego prowadzenia działalności gospodarczej, propagowania społecznej odpowiedzialności przedsiębiorstw w celu przyczynienia się do dobrobytu dzięki płaceniu podatków w miejscu osiągania przychodów oraz większej przejrzystości w odniesieniu do działalności przedsiębiorstw w krajach, które nie przestrzegają międzynarodowych norm w zakresie dobrego zarządzania w kwestiach podatkowych.
Zatem proponowane zmiany wprowadzane niniejszym projektem nakładają obowiązek sporządzania sprawozdania o podatku dochodowym na wszystkie duże przedsiębiorstwa wielonarodowe (jednostki dominujące najwyższego szczebla grupy kapitałowej i jednostki samodzielne o odpowiednio skonsolidowanych przychodach – dla jednostek dominujących najwyższego szczebla – i przychodach – dla jednostek samodzielnych, przekraczających w kolejnych dwóch latach kwotę 750 mln euro) mające siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium RP, jak i przedsiębiorstwa wielonarodowe spoza EOG prowadzące działalność gospodarczą na terytorium RP za pośrednictwem oddziału lub jednostki zależnej.
Warto dodać, że niektóre przepisy dotyczące sprawozdawczości podatkowej w podziale na kraje istnieją już w UE a zostały następująco wdrożone do krajowego porządku prawnego: sprawozdawczość podatkowa w podziale na kraje dla sektora bankowego (dyrektywa 2013/36/UE wdrożona ustawą – Prawo bankowe) oraz dla przedsiębiorstw z branży wydobywczej i przedsiębiorstw prowadzących wyręb lasów pierwotnych (dyrektywa 2013/34/UE wdrożona ustawą o rachunkowości).
Podmioty powiązane a obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych
Aby podmioty powiązane osobowo czy kapitałowo były zobowiązane do sporządzania dokumentacji cen transferowych, muszą spełniać określone warunki w zakresie powiązania, które są uregulowane w art. 23m ust. 1 PDOFizU oraz art. 11a PDOPrU.
Obowiązkowe sporządzenie dokumentacji cen transferowych dotyczy podmiotów powiązanych, które przekroczyły w danym roku progi dokumentacyjne określone w przepisach ustawy podatkowej.
Powiązanie kapitałowe wystąpi wówczas, gdy jeden podmiot posiada w kapitale innego podmiotu bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
1) udziałów w kapitale,
2) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających,
3) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych.
Podmioty uznaje się za powiązane osobowo, gdy dany podmiot bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu innym podmiotem krajowym albo w jego kontroli albo posiada udział w kapitale innego podmiotu, także ze względu na pokrewieństwo lub stosunek pracy.
Zgodnie z art. 23z PDOFizU oraz art. 11k PDOPrU podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania w postaci elektronicznej lokalnej dokumentacji cen transferowych, za rok podatkowy, w terminie do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
Lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza w roku podatkowym następujące progi dokumentacyjne:
1) 10 000 000 zł – w przypadku transakcji towarowej,
2) 10 000 000 zł – w przypadku transakcji finansowej,
3) 2 000 000 zł – w przypadku transakcji usługowej,
4) 2 000 000 zł – w przypadku innej transakcji niż określone w powyższych punktach.
Progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla:
1) każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od przyporządkowania transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych transakcji,
2) strony kosztowej i przychodowej.
Do sporządzania dokumentacji cen transferowych są zobowiązane podmioty powiązane kapitałowo lub osobowo w ten sposób, że jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na drugi podmiot w rozumieniu ustawy podatkowej, a transakcje między podmiotami objęte są ww. progami dokumentacyjnymi.
Dominujący wspólnik sp. z o.o. a składki ZUS – ważna uchwała Sądu Najwyższego
Dnia 21.2.2024 r. Sąd Najwyższy w składzie 3 Sędziów podjął uchwałę (III UZP 8/23):
Wspólnik dwuosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością posiadający 99 procent udziałów nie podlega ubezpieczeniom społecznym na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 5 w związku z art. 8 ust. 6 pkt 4 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (jednolity tekst: Dz.U. z 2023 r., poz. 1230).
Uchwała ta podważa stanowisko ZUS, uznającego wspólnika dominującego (posiadającego 99% udziałów w sp. z o.o.) jako jedynego wspólnika sp. z o.o. podlegającego ubezpieczeniom społecznym. Drugi wspólnik, posiadający 1% udział traktowany był jako wspólnik iluzoryczny.
Wycofanie faktury wprowadzonej do obrotu
Skoro faktura została wprowadzona do obrotu, to jedynym sposobem na jej wycofanie, o ile jest ku temu przesłanka materialna, jest korekta zerująca poprzez fakturę korygującą.
Udzielając odpowiedzi na pytanie należy wskazać, że co prawda nie zostało to wprost unormowane w przepisach, jednak w praktyce od lat funkcjonuje wykładania, wg której w przypadku gdy faktura została wprowadzona do obrotu prawnego, w szczególności doręczona do adresata, a ten ujął ją w swoich ewidencjach, to nie jest możliwe jej anulowanie. W takim przypadku konieczne jest dokonanie korekty zerującej poprzez fakturę korygującą.
Taka właśnie operacja powinna być dokonana w analizowanej sytuacji. Przy czym zastrzec należy, że w pierwszej kolejności trzeba rozstrzygnąć czy doręczony pierwotnie dokument jest fakturą, a jeżeli tak, to czy są przesłanki materialne do jej skorygowania do zera. W każdym bowiem przypadku, aby korekta, w tym zerująca i dotycząca faktury bez kwoty VAT, była skuteczna, konieczne jest istnienie przesłanki materialnej korekty, tj. musi ona mieć uzasadnienie w okolicznościach faktycznych.
Gdyby dokument uprzednio wystawiony nie był fakturą, wówczas w ogóle nie powinien być ujmowany w ewidencji, a jego wycofanie czy korekta nie jest normowane przepisami prawa podatkowego.
Ustalenie indywidualnej stawki amortyzacji dla wyodrębnionego lokalu niemieszkalnego
Stan faktyczny
Podatnik (osoba fizyczna) nie prowadził działalności gospodarczej i planował zakup kilku lokali hotelowych wyodrębnionych w nieruchomości hotelowej (budynek) w celu ich dalszego wynajmu. Podatnik miał wątpliwość czy w tym przypadku po w wprowadzeniu lokali do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (WNiP) oraz wykorzystywania ich w działalności gospodarczej będzie uprawniony do amortyzacji z wykorzystaniem stawki indywidualnej na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 3 PDOFizU?
Zdaniem podatnika, przysługuje mu takie prawo. Uznał, że wszystkie samodzielne lokale wydzielone z budynku, który jest używanym środkiem trwałym również powinny być traktowane jako używane środki trwałe. W konsekwencji możliwe byłoby zastosowanie przy ich amortyzacji stawek indywidualnych w oparciu o przepis art. 22j ust. 1 pkt 3 PDOFizU w przypadku rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej oraz wykorzystywania lokalu w tej działalności gospodarczej.
Innego zdania był organ podatkowy. Zauważył, że podatnik może indywidualnie ustalić stawkę amortyzacyjną dla nabytego lokalu. Jednak w analizowanym przypadku nie może stosować stawki amortyzacyjnej wynikającej z treści art. 22j ust. 1 pkt 3 PDOFizU, gdyż dyspozycją tego przepisu objęte są wyłącznie „budynki (lokale) i budowle, inne niż wymienione w pkt 4”. Uregulowanie punktu 4 tego przepisu (tj. art. 22j ust. 1 pkt 4 PDOFizU) wskazuje natomiast na: „budynki (lokale) niemieszkalne, dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5%”. Wobec tego, mając na względzie przedstawiony opis i charakter nieruchomości (budynku oraz lokalu), niemożliwym jest stosowanie do wprowadzonego do ewidencji środków trwałych i WNiP środka trwałego (lokalu) – stawki amortyzacyjnej ustalonej w oparciu o treść art. 22j ust. 1 pkt 3 PDOFizU. Dla środka trwałego (opisanego we wniosku lokalu) – zdaniem organu interpretacyjnego – dopuszczalne będzie ustalenie indywidualnej stawki amortyzacyjnej w oparciu o przepis art. 22j ust. 1 pkt 4 PDOFizU. Aby zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną dla budynku (lokalu) niemieszkalnego, dla którego stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5%, po raz pierwszy wprowadzonego do ewidencji, podatnik musi wykazać, że budynek ten (lokal) był wcześniej używany.
Sprawa trafiła do WSA w Opolu, który zgodził się ze stanowiskiem podatnika. Jednak ostatecznie sprawę zaskarżył organ do NSA.
Stanowisko NSA
Rozpoznając sprawę, NSA nie podzielił stanowiska sądu I instancji.
W art. 22a ust. 1 pkt 1 PDOFizU wyraźnie się rozróżnia środek trwały w postaci budynku i środek trwały w postaci lokalu, którego własność wyodrębniono. Taki lokal, który wyodrębniono, zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali, stanowi odrębną nieruchomość, czyli mimo że on się znajduje w granicach budynku stanowi odrębną od tego budynku nieruchomość.
W art. 22j ust. 1 pkt 3 lit. a PDOFizU wymienia wśród wyjątków przy stosowaniu indywidualnej stawki amortyzacyjnej inne budynki niemieszkalne wskazane w rodzaju 109 Klasyfikacji środków trwałych (KŚT) i ten rodzaj obejmuje wyłącznie budynki hotelowe. O ile można by mieć pewne wątpliwości, bo w początkowej treści tego pkt. 3 mówi się o budynkach, a w nawiasie lokalach, to jednak jeżeli ustawodawca wyraźnie doprecyzowuje dodając określony rodzaj KŚT, a ten rodzaj odnosi się tylko i wyłącznie do budynków hotelowych, to należy wskazać, że nie mieszczą się w tym lokale, które są wykorzystywane do celów hotelowych, są lokalami niemieszkalnymi, ale nie stanowią budynku hotelowego. A zatem środek trwały, który podatnik zamierza wprowadzić do ewidencji środków trwałych, będzie się mieścił w rodzaju 121 KŚT. A zatem nie będzie miał do niego zastosowania art. 22 ust. 1 pkt 3 lit. a PDOFizU, tylko pkt 4 tego ustępu.
Podsumowując
Ze stanowiska NSA, który dokonał analizy przepisów art. 22j ust. 1 pkt 3 lit. a i pkt 4 PDOFizU, wynika, że inna jest stawka amortyzacji hoteli, a inna hotelowych apartamentów. Zatem w przedmiotowej sprawie skoro przedmiotem amortyzacji są lokale niemieszkalne (apartamenty hotelowe) zastosowanie znajdzie art. 22j ust. 1 pkt 4 PDOFizU (rodzaj 121 KŚT).
Od 20.5.2024 r. wszystkie wyroby tytoniowe zostaną objęte systemem Track&Trace
Od 20.5.2024 r. do wyrobów objętych systemem Track&Trace dołączą wszystkie pozostałe wyroby tytoniowe (m.in. cygara, cygaretki, tabaka, tytoń do fajek wodnych).
W konsekwencji, systemem Track&Trace zostaną objęte wszystkie wyroby tytoniowe podlegające akcyzie oraz wyroby tytoniowe niebędące wyrobami akcyzowymi, przeznaczone do spożycia przez konsumentów, które w swoim składzie zawierają tytoń.
Co to oznacza dla przedsiębiorców?
Wszystkie podmioty, które biorą udział w produkcji, magazynowaniu, dystrybucji i sprzedaży wyrobów tytoniowych muszą być zarejestrowane w systemie Track&Trace. Można to zrobić na stronie www.idissuer.pl. Za rejestrację odpowiada Polska Wytwórnia Papierów Wartościowych S.A.
W systemie muszą się również zarejestrować punkty sprzedaży, które oferują konsumentom wyroby tytoniowe. Jest to jedyny obowiązek ciążący na punktach sprzedaży detalicznej związany z funkcjonowaniem systemu Track&Trace, jednak jego niedopełnienie może uniemożliwić zakup wyrobów tytoniowych od dostawców od 20 maja 2024 r.
Pozostałe obowiązki związane z funkcjonowaniem systemu zależne są od roli, jaką podmiot pełni w łańcuchu dostaw wyrobów tytoniowych.
Szczegółowe informacje na temat obowiązków, które ciążą na podmiotach objętych systemem znajdują się na stronie Ministerstwa Finansów poświęconej systemowi Track&Trace dostępnej pod adresem (link do strony Track&Trace).
Źródło: Ministerstwo Finansów
Odpisy na zfśs i świadczenia urlopowe w 2024 r.
Zasadą jest, że wysokość odpisu podstawowego na jednego zatrudnionego wynosi 37,5% przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej w roku poprzednim lub w drugim półroczu roku poprzedniego, jeżeli przeciętne wynagrodzenie z tego okresu było kwotą wyższą. Przeciętne wynagrodzenie miesięczne ogłaszane jest przez Prezesa GUS w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej Monitor Polski nie później niż do dnia 20 lutego każdego roku. Od już kilkunastu lat ustawodawca ingerował w tę zasadę dodając do ustawy o zfśs kolejno art. od 5a do 5l określające podstawę naliczenia odpisu w kolejnych latach. Na 2024 r. nie wprowadzano już takiego szczególnego rozwiązania, co skutkuje „odmrożeniem” odpisu na zfśs, który ustalany jest według zasady ogólnej.
Wysokość odpisu podstawowego wyznacza także maksymalną kwotę świadczenia urlopowego zwolnioną ze składek na ubezpieczenia społeczne dla pracownika zatrudnionego w pełnym wymiarze czasu pracy wypłacanego przez pracodawców zatrudniających w dniu 1 stycznia mniej niż 50 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty, którzy nie utworzyli zfśs i nie zrezygnowali z wypłacania świadczeń.
Odpisy na zfśs w 2024 r.
| Przedmiot odpisu | Procent podstawy wymiaru odpisu | Wysokość odpisu |
| Podstawowy na jednego zatrudnionego w normalnych warunkach | 37,5% | 2417,14 zł |
| Obowiązkowy za wykonującego pracę w szczególnych warunkach lub pracę o szczególnym charakterze | 50% | 3222,86 zł |
| Obowiązkowy za młodocianego | 1) w I roku nauki – 5%,
2) w II roku nauki – 6%, 3) w III roku nauki – 7% |
322,29 zł 386,74 zł451,20 zł |
| Fakultatywny za byłego pracownika (emeryta lub rencistę), nad którym zakład pracy sprawuje opiekę | odpis 6,25% | 402,86 zł |
| Fakultatywne zwiększenie za pracownika niepełnosprawnego o umiarkowanym lub znacznym stopniu niepełnosprawności | Podniesienie odpisu o 6,25 % (czyli łącznie do 43,75%) | 402,86 zł
(łącznie z odpisem 2820 zł) podstawowym |
| Fakultatywny z tytułu utworzenia zakładowego żłobka lub klubu dziecięcego i przeznaczenia na ten cel 7,5% odpisu podstawowego oraz przeznaczenia całości zwiększenia na żłobek lub klub dziecięcy | Zwiększenie odpisu zfśs na każdego pracownika o 7,5% | 483,43 zł |
Plan kontroli sektorowych UODO na 2024 rok
- Organy przetwarzające dane osobowe w Systemie Informacyjnym Schengen i Wizowym Systemie Informacyjnym – przetwarzanie danych osobowych SIS/VIS na podstawie przepisów ustawy z dnia 24 sierpnia 2007 r. o udziale Rzeczpospolitej Polskiej w Systemie Informacyjnym Schengen oraz Wizowym Systemie Informacyjnym (Dz. U. z 2023 r. poz. 1355), aktów wykonawczych oraz przepisów Unii Europejskiej.
- Podmioty, które przetwarzają dane osobowe przy użyciu aplikacji internetowych (webowych) – sposób zabezpieczenia i udostępniania danych osobowych przetwarzanych w związku z użytkowaniem aplikacji– kontynuacja kontroli z 2023 r.
- Prawidłowość spełniania obowiązku informacyjnego określonego w art. 13 i 14 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2016/679 z dnia 27 kwietnia 2016 r. w sprawie ochrony osób fizycznych w związku z przetwarzaniem danych osobowych i w sprawie swobodnego przepływu takich danych oraz uchylenia dyrektywy 95/46/WE (ogólne rozporządzenie o ochronie danych) (Dz. Urz. UE L 119 z 4.05.2016 r. str. 1, ze zm.) – podmioty prywatne.
Z uwagi na coraz częściej pojawiające się zagrożenia naruszania przepisów o ochronie danych osobowych w ww. sektorach oraz duże społeczne zainteresowanie tego typu problemami, uznać je należy za istotne z punktu widzenia zadań realizowanych przez Prezesa Urzędu Ochrony Danych Osobowych.
Źródło: https://uodo.gov.pl
