W przypadku, w którym małżonka nie osiągnęła w 2025 roku dochodów nie będzie możliwości skorzystania z przysługującej jej ulgi termomodernizacyjnej.
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PDOFizU), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Jak natomiast stanowi art. 26h ust. 2 PDOFizU kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 6 ust. 1 PDOFizU małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. Art. 6 ust. 2 pkt 1 PDOFizU stanowi natomiast, że małżonkowie podlegający w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej przez cały rok podatkowy mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.
Wartość ulgi termomodernizacyjnej rozliczana na podstawie przepisów art. 26h PDOFizU stanowi kwotę pomniejszającą dochód o której mowa w art. 6 ust. 2 PDOFizU. Jakkolwiek więc w przypadku wydatków małżonków objętych wspólnością majątkową, dotyczących ich wspólnego majątku, limit odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej w istocie się podwaja i łącznie wynosi 106 000 zł, to jednak nie jest to limit łączny do podziału – każdy z małżonków jest w tej sytuacji uprawniony odliczyć od swego dochodu wydatki kwalifikowane w ramach przysługującego mu limitu 53 000 zł.
W przedstawionym zatem przypadku, gdyby małżonka w roku 2025 uzyskiwała dochody, to mogłaby odliczyć od tych dochodów wydatki kwalifikowane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Fakt nieuzyskania w tymże roku dochodów przez małżonkę wyklucza możliwość zastosowanie przez małżonków przedmiotowej ulgi, w złożonym przez nich wspólnie zeznaniu podatkowym.
