W art. 28l ust. 1 PDOPrU jako przyczyny utraty prawa do opodatkowania CIT estońskim nie wskazano błędów, które dotyczą w prezentacji danych w sprawozdaniu finansowym.
Zgodnie z art. 28d ust. 1 PDOPrU: „Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie:
1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku oraz
2) w kapitale własnym:
a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem”.
Jak stanowi art. 28d ust. 2 PDOPrU: „Podatnik i jego następca prawny są obowiązani wykazywać wyodrębnienie w kapitale własnym zysków lub strat, o których mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniu finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty tych zysków lub pokrycia tych strat”.
Przepis art. 28l ust. 1 PDOPrU wskazuje, iż: „Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:
1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 – w przypadku, gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;
3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;
4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:
a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4–6, w szczególności sporządza sprawozdanie według MSSF,
b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,
c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:
– podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem, albo
– podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,
d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem”.
Nie zawarto wśród powyższych warunków wskazania, iż nieprawidłowa prezentacja jakichkolwiek pozycji w sprawozdaniu finansowym powoduje utratę warunków do opodatkowania CIT estońskim. Nie ma w nich też odwołania do art. 28d ust. 1 PDOPrU. Z treści pytania wynika, iż jednostka dokonała takiego wydzielenia w księgach, zatem nie ma podstaw do „naciągania” warunku związanego z nieprawidłowością prowadzenia ksiąg.
Jeśli sprawozdanie zostało zatwierdzone, to nie ma już możliwości jego poprawy. Dopiero w kolejnym sprawozdaniu należy zadbać o wyodrębnienie i prawidłową prezentację danych o kapitałach zarówno za bieżący, jak i poprzedni rok obrotowy (art. 54 ust. 3 RachunkU).
