Jeśli powierzchnia użytkowa budynku jednorodzinnego wskazanego w pytaniu nie przekracza 300 m2, pytający do sprzedaży okien z montażem może stosować stawkę VAT w wysokości 8%. W przypadku dokonywania płatności za usługę wskazaną w pytaniu, jeżeli wartości fraktury przekracza 15 000 zł, istnieje obowiązek stosowania mechanizmu podzielonej płatności (MPP).
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: VATU) w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 VATU podstawowa stawka VAT wynosi 23%. Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Zgodnie z art. 41 ust. 12 VATU stawkę podatku w wysokości 8% stosuje się do:
1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym,
2) robót konserwacyjnych dotyczących:
a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12
– w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.
Zgodnie z art. 41 ust. 12a VATU i art. 41 ust. 12b VATU: „Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b z zastrzeżeniem, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego powyżej nie zalicza się:
1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2”.
Z powyższych przepisów wynika, że warunkiem zastosowania 8% stawki VAT jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze, zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy budynków lub ich części. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej stawki VAT.
W stanie faktycznym pytający wskazał, iż dokonuje kompleksowej usługi dostawy i montażu okien dla domu jednorodzinnego, który jest objęty społecznym programem mieszkaniowym.
Zgodnie z uchwałą NSA z 24.6.2013 r. (I FPS 2/13, Legalis):
Czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową, mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.
Usługa kompleksowa w postaci dostarczenia oraz montażu okien w budynku objętym społecznym programem mieszkaniowym stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 VATU, podlegającą opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8% (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 19.9.2011 r., ILPP1/443-900/11-2/MS).
W związku z tym, jeśli powierzchnia użytkowa tego budynku jednorodzinnego nie przekracza 300 m2, pytający do usługi montażu okien może stosować stawkę VAT w wysokości 8%. W tym miejscu należy wskazać, iż stawka ta dotyczy również sprzedaży okien z montażem, o której mowa w pytaniu.
W przypadku, gdy powierzchnia użytkowa budynku jednorodzinnego przekracza 300 m2, 8% stawkę VAT stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
Zgodnie z art. 108a ust. 1a VATU przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o podatku od towarów i usług, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności.
Wskazane w pytaniu usługi w zakresie montażu okien – w ocenie Autora – należy przyporządkować do grupowania 43.32.10.0 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) „Roboty instalacyjne stolarki budowlanej”. Tego rodzaju usługi zostały wymienione pod pozycją 127 załącznika nr 15 do ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku więc dokonywania płatności za tego rodzaju usługi, jeżeli wartości fraktury przekracza 15 000 zł, istnieje obowiązek stosowania mechanizmu podzielonej płatności (MPP).
