Przyjmuje się, że – w sytuacji opisanej w pytaniu – okoliczności, takie jak np. przerwa w prowadzeniu działalności gospodarczej, nie dają możliwości obniżenia stawki podatku od nieruchomości.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (dalej: PodLokU): „Opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają następujące nieruchomości lub obiekty budowlane:
1) grunty;
2) budynki lub ich części;
3) budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.
Opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości nie podlegają użytki rolne lub lasy, z wyjątkiem terenów zajętych na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej (art. 2 ust. 2 PodLokU). Inne wyłączenia określa art. 2 ust. 3 i art. 2 ust. 4 PodLokU, a także art. 7 ust. 1 PodLokU (w ramach zwolnień przedmiotowych są to również uchwały wydane na podstawie art. 7 ust. 3 PodLokU).
Z treści pytania wynika, że działka jest związana z działalnością gospodarczą w zakresie wydobywania kopalin, czyli w tym przypadku kruszywa.
W art. 5 ust. 1 pkt 1 PodLokU zróżnicowano stawki podatku od nieruchomości w zależności od tego, w jakim celu wykorzystywany jest grunt. Stawka podatku od nieruchomości nie może przekroczyć rocznie, w odniesieniu do gruntów (art. 5 ust. 1 pkt 1 PodLokU):
1) związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, bez względu na sposób zakwalifikowania w ewidencji gruntów i budynków – 1,45 zł od 1 m2 powierzchni w 2026 r.,
2) pozostałych, w tym zajętych na prowadzenie odpłatnej statutowej działalności pożytku publicznego przez organizacje pożytku publicznego – 0,77 zł od 1 m2 powierzchni w 2026 r.
Za grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej – zgodnie z art. 1a ust. 1 pkt 3 PodLokU – uważa się grunty, budynki i budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Należy pamiętać jednak, że w ramach tej regulacji rozróżnia się składniki majątku przedsiębiorcy, które wykorzystuje on do prowadzenia działalności gospodarczej, od składników majątku prywatnego, czyli niezwiązanych (niezajętych) z prowadzeniem działalności gospodarczych. W wyroku NSA z 1.4.2026 r. (III FSK 1020/24, Legalis) wskazano, że:
Należy przy tym zaakcentować, że oceniając istnienie związku nieruchomości z prowadzeniem działalności gospodarczej należy wziąć pod uwagę status podatnika i charakter jego działalności. W sytuacji, gdy przedmiot działalności danego przedsiębiorcy obejmuje jedynie prowadzenie działalności gospodarczej, nie ma znaczenia, czy nieruchomość jest wykorzystywana do jej prowadzenia. W pozostałych zaś przypadkach z istoty i celu określenia dotyczącego relacji związania z tą działalnością konieczne staje się poszukiwanie pewnych jej przejawów w postaci określonych zachowań podmiotów. W przypadku, gdy w funkcjonowaniu danego podmiotu można wyodrębnić działalność gospodarczą, o której mowa art. 1a ust. 1 pkt 4 [PodLokU], a także działalność, która nie spełnia tej definicji, to w świetle wyroku TK z 24 lutego 2021 r., SK 39/19, sam fakt prowadzenia przez ten podmiot działalności gospodarczej nie uzasadnia twierdzenia, że wszystkie posiadane przez niego nieruchomości są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 3 [PodLokU]. Jeżeli natomiast jedyną formą aktywności podatnika jest wykonywanie działalności gospodarczej, w takim przypadku już tylko samo posiadanie nieruchomości oznacza, że jest ona związana z prowadzeniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 3 [PodLokU]. Wyrok TK z 24 lutego 2021 r., SK 39/19, odnosi się do podmiotów prowadzących nie tylko działalność gospodarczą, gdyż jedynie w ich przypadku istnieje potrzeba ustalenia, jaka część majątku związana jest z prowadzeniem działalności gospodarczej. W odniesieniu zaś do przedsiębiorców bądź osób prawnych prowadzących wyłącznie działalność gospodarczą nie jest to potrzebne, ponieważ nieruchomości jako składniki ich przedsiębiorstwa mogą być przeznaczone jedynie do działalności gospodarczej. [uzup. Autora]
Z powyższego wynika, że przerwa w prowadzeniu działalności gospodarczej (na gruncie związanym z działalnością gospodarczą i opodatkowanym podatkiem od nieruchomości według stawki właściwej dla takiej działalności) nie stanowi podstawy do obniżenia stawki podatku od nieruchomości.
Artykuł pochodzi z Systemu Legalis Księgowość Kadry Biznes. Zaloguj się po więcej lub kup dostęp →
