Podatnik będzie miał prawo odliczyć VAT w wysokości 100% z faktury za najem powierzchni parkingowej, jeśli miejsca parkingowe nie są przypisane do konkretnych samochodów. W przypadku, gdy miejsce parkingowe będzie przypisane do konkretnego pojazdu pracownika, wówczas możliwe będzie odliczenie 50% VAT. Jednocześnie – w ocenie Autora – nie powstanie obowiązek naliczenia VAT z tytułu nieodpłatnych świadczeń.
Kwota wydatku na najem miejsc parkingowych może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości w momencie, gdy miejsca parkingowe nie są przypisane do konkretnego samochodu. W chwili, gdy każdy pracownik będzie miał przypisane konkretne miejsce, wówczas wydatki na najem tych miejsc będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów w wysokości 75%. Jeśli chodzi natomiast o kwotę przychodu doliczaną pracownikowi, w ocenie Autora nie będzie ona stanowić kosztu uzyskania przychodu u pracodawcy, bowiem wydatek ten już w momencie zapłaty czynszu najmu będzie ujęty w kosztach podatkowych. Jego ponowne ujęcie oznaczałoby „zdublowanie” kosztów podatkowych.
Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przy czym w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu może stanowić 50% kwoty podatku z faktury otrzymanej przez podatnika.
W przypadku braku przypisania konkretnego miejsca parkingowego do konkretnego samochodu należy uznać (co niejednokrotnie potwierdzały również organy podatkowe), że podatnikowi przysługiwać będzie prawo do odliczenia 100% VAT z otrzymanej faktury za najem powierzchni parkingowej. W takiej bowiem sytuacji najem miejsc parkingowych nie jest związany z używaniem konkretnych pojazdów samochodowych, lecz wynika z całokształtu funkcjonowania działalności podatnika.
W przypadku jednak, gdy samochody zostaną przypisane do konkretnych samochodów pracowników, wówczas możliwe będzie odliczanie 50% VAT od faktury za najem, chyba że pojazdy te będą używanie wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej podatnika.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług wskazują, że odpłatnym świadczeniem usług jest również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Potrzebami osobistymi są natomiast takie potrzeby, które dotyczą danej osoby i które są jej potrzebami prywatnymi, tj. potrzebami niezwiązanymi z prowadzoną działalnością gospodarczą, statusem pracownika czy pełnioną funkcją. W przypadku pracowników będą to zatem takie świadczenia, które nie są związane ze stosunkiem pracy, ale zaspokajają prywatne potrzeby pracownika.
W opisanej sprawie udostępnianie miejsca pracownikowi nie ma charakteru prywatnego – jest związane ze statusem pracownika, dlatego nie będzie uznane za nieodpłatne świadczenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Podobnie jak w przypadku VAT, jeśli miejsca parkingowe nie są przypisane do konkretnych samochodów, traktuje się je jak wydatki związane z całokształtem działalności podatnika, w związku z czym opłata za wynajem tych miejsc może stanowić koszt uzyskania przychodu w wysokości 100%. Natomiast w momencie, gdy miejsce zostanie przypisane do konkretnego samochodu (niezwiązanego całkowicie z prowadzoną działalnością), wówczas wydatki na takie miejsce będą mogły stanowić koszt podatkowy w wysokości 75%.
Natomiast jeśli w pytaniu chodziło o koszt w postaci przychodu u pracownika, to – w ocenie Autora – nie będzie to koszt uzyskania przychodu w działalności podatnika. Mimo że wprost nie został wymieniony w wydatkach wyłączonych z kosztów, to jednak podatnik już raz rozpoznaje koszt w momencie opłaty za wynajem. Tym bardziej, że tego rodzaju przychód u pracownika nie spowoduje uszczuplenia majątku pracodawcy.
