W przypadku VAT, nawet czasowe korzystanie z auta przeznaczonego na wynajem dla celów prywatnych podatnika (użytek mieszany) wyklucza prawo do odliczania 100% VAT od ponoszonych wydatków. W przypadku aut przeznaczonych stricte na wynajem nie ma konieczności składania VAT-26 ani prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów, jednak wykluczony jest prywatny użytek samochodu (nawet sporadyczny). W sytuacji, gdy auto ma służyć do celów działalności, ale nie tylko do wynajmu, konieczne jest złożenie VAT-26 i prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdów.
W odniesieniu do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów rat leasingowych, podatnika obowiązuje limit 100 000 zł, o którym mowa w ustawie o PIT, nawet w sytuacji, gdy auto jest przeznaczone na wynajem.
Podatek od towarów i usług
Przepisy ustawy o VAT wskazują, że warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się m.in. w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, jeżeli oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
W powyższej sytuacji nie ma również obowiązku składania VAT-26 do urzędu skarbowego, a mimo to podatnik ma prawo do odliczania 100% VAT od wydatków związanych z takim pojazdem. Co istotne, auto musi być przeznaczone wyłącznie do powyższych celów – oznacza to, że każde użycie (nawet sporadyczne) do innych celów niż powyższe (szczególnie do celów prywatnych) wyklucza możliwość odliczenia VAT w wysokości 100%.
Jeśli podatnik pomiędzy wynajmami będzie wykorzystywał jednak auto sporadycznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, by móc w dalszym ciągu korzystać z odliczenia VAT w wysokości 100% powinien złożyć VAT-26 do urzędu skarbowego, prowadzić ewidencję przebiegu pojazdów oraz wprowadzić w firmie regulamin wykluczający używanie auta do celów prywatnych – i co istotne, faktycznie auta do takich celów (prywatnych) nie używać.
Nawet bowiem sporadyczne używanie samochodu do celów innych niż działalność gospodarcza pozbawia podatnika prawa do odliczania VAT w pełnej wysokości.
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Zgodnie z ustawą o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 100 000 zł lub 150 000 zł (w zależności od emisji CO2 silnika spalinowego), pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.
Jest to zapis podobny do tego, który ogranicza możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych w zależności od wartości samochodu.
Jednocześnie ustawa o PIT przewiduje, że przepisów dotyczących ograniczenia zaliczania w koszty odpisów amortyzacyjnych nie stosuje się do odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, jeżeli ten samochód został oddany przez podatnika do odpłatnego używania na podstawie umowy leasingu, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, a oddawanie w odpłatne używanie na podstawie takiej umowy stanowi przedmiot działalności podatnika.
Trzeba zwrócić uwagę na fakt, że brak ograniczeń ma zastosowanie jedynie do samochodów stanowiących u podatnika środek trwały, od którego dokonuje on odpisów amortyzacyjnych. Podobnego przepisu nie ma w odniesieniu do samochodu, który podatnik posiada na podstawie umowy leasingu, najmu lub umowy o podobnym charakterze. Dlatego też w przypadku wynajmu samochodu leasingowanego przez podatnika mimo to zastosowanie znajdzie limit 100 000 zł w zaliczaniu do kosztów podatkowych.
