W przypadku zwolnienia podmiotowego – ze względu na wysokość obrotów – jeśli sprzedaż podatnika nie przekroczy 200 000 zł w roku poprzednim oraz w roku bieżącym, wówczas możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia od VAT. Inną kwestią jest zwolnienie przedmiotowe, czyli zwolnienie dla poszczególnych kategorii towarów lub usług. Jeśli usługi świadczone przez podatnika wykonującego zawód medyczny służą profilaktyce, ochronie, zachowaniu lub poprawie zdrowia, wówczas możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia bez względu na wielkość sprzedaży.

Kup Legalisa Księgowość Kadry Biznes online i uzyskaj natychmiastowy dostęp! Sprawdź

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: VATU) zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani w bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.

Jednocześnie przepisy VATU wyłączają możliwość skorzystania ze zwolnienia dla osób, które m.in. świadczą usługi:

1) prawnicze,

2) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

3) jubilerskie,

4) ściągania długów, w tym factoringu.

Jak wynika z powyższego, usługi świadczone przez terapeutów zajęciowych nie zostały wskazane jako te, które są wyłączone z możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego. Zatem w przypadku nieprzekroczenia wielkości sprzedaży określonej w przepisach (w 2025 r. – 200 000 zł) podatnik może korzystać ze zwolnienia podmiotowego od VAT.

Inną kwestią jest zwolnienie przedmiotowe od VAT. Przepisy VATU przewidują, że zwalnia się z podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywana zawodów:

1) lekarza i lekarza dentysty,

2) pielęgniarki i położnej,

3) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej (dalej: DziałLeczU),

4) psychologa.

Osobą wykonującą zawód medyczny – zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 DziałLeczU – jest osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Natomiast w przepisach ustawy o niektórych zawodach medycznych terapeuta zajęciowy został wymieniony w katalogu zawodów medycznych. Oznacza to, że jeden z dwóch warunków skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego (dotyczący osoby świadczącej usługi) należy uznać za spełniony.

Podatnik powinien świadczyć usługi medyczne w zakresie profilaktyki, zachowania, ratowania, przywracania i poprawy zdrowia. Wówczas będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od VAT z art. 43 VATU, tj. bez względu na wielkość sprzedaży.

Z uwagi na niejednolite stanowiska organów w zakresie kwalifikacji świadczonych przez podatnika usług, zalecane jest wystąpienie o indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego. Zapewni ona podatnikowi nie tylko pewność co do możliwości skorzystania ze zwolnienia, ale przede wszystkim ochronę w razie ewentualnych sporów z organami podatkowymi.

Szkolenia z zakresu podatków – aktualna lista szkoleń Sprawdź