Montaż pompy ciepła w budynku mieszkalnym o powierzchni nieprzekraczającej 300 m2, jako świadczenie z obszaru termomodernizacji opodatkowany jest wg stawki VAT 8%, nawet jeżeli świadczenie dokonywane jest przez podwykonawcę.
Pomimo ogólnej zasady, według której sprzedaż krajowa winna być opodatkowana VAT według stawki podstawowej, tj. 23%, we wskazanych normatywnie przypadkach właściwe są stawki obniżone.
Obniżona do 8% stawka VAT ma zastosowanie m.in. do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
W przypadku montażu pompy ciepła, zapewne spełnione są warunki uznania za termomodernizację.
Wyjaśnić przy tym należy, że przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii, funkcjonalnie z nimi związaną.
Jednocześnie trzeba zastrzec, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się:
1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej powyższe limity, stawkę VAT 8% stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. Co ważne, prawodawca nie zastrzegł, że stawka obniżona nie jest stosowana wyłącznie wówczas, gdy świadczenie jest realizowane wyłącznie dla finalnego nabywcy. To oznacza, że wykonywanie usługi, która spełnia warunki uznania jej za termomodernizację, w zakresie w jakim dotyczy ona nieruchomości mieszkalnej objętej społecznym programem mieszkaniowym, nawet jeżeli świadczącym jest podwykonawca, podlega opodatkowaniu VAT wg stawki 8%.
Oczywiście, w każdym przypadku przed finalnym podjęciem decyzji o zastosowaniu obniżonej stawki VAT należy przeprowadzić szczegółową ocenę i weryfikację okoliczności faktycznych dla potwierdzenia, że spełnione są przywołane powyżej warunki normatywne. W szczególności należy potwierdzić, że świadczenie jest elementem termomodernizacji budynku mieszkalnego objętego społecznym programem mieszkaniowym (patrz np. Dyrektor KIS w wiążącej informacji stawkowej z 22.9.2022 r., 0111-KDSB1-2.440.158.2022.3.GL).
