Sprzedaż samochodu osobowego, który stanowi własność spółki z o.o., wspólnikowi tej spółki po cenie jego wartości rynkowej nie powoduje, że transakcja ta będzie podlegała po stronie spółki opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek (estońskim CIT). Natomiast jeśli sprzedaż tego samochodu nastąpi po cenie niższej niż rynkowa, to może zostać zakwalifikowana jako dochód spółki, uzyskany z tytułu „ukrytych zysków”, przy czym ukrytym zyskiem będzie wówczas różnica między wartością (ceną) rynkową sprzedawanego samochodu a ceną ustaloną w tej transakcji.

Kup Legalisa Księgowość Kadry Biznes online i uzyskaj natychmiastowy dostęp! Sprawdź

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: PDOPrU): „Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) – w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych)”.

Zatem na podstawie ww. artykułu przedmiotem opodatkowania estońskim CIT są m.in. dochody z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą oraz ukrytych zysków.

W odniesieniu do kwestii zadanej w pytaniu należy przyjrzeć się „ukrytym zyskom”, które definiowane są jako świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane przez spółkę podlegającą opodatkowaniu estońskim CIT w związku z prawem innych podmiotów do udziału w jej zysku, inne niż podzielony zysk (inne niż dywidenda lub zaliczka na dywidendę), których beneficjentem jest bezpośrednio lub pośrednio wspólnik (akcjonariusz) takiej spółki lub inny podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio ze spółką lub z jej wspólnikiem (akcjonariuszem). Zatem „ukryte zyski” osiągane są kosztem spółki opodatkowanej estońskim CIT przez podmioty powiązane z taką spółką lub z jej wspólnikami, w sposób określony w art. 11a ust. 1 pkt 4 PDOPrU (wynika to z art. 28c pkt 1 PDOPrU), a w szczególności przez jej wspólników (akcjonariuszy) lub przez podmioty/osoby powiązane z takimi wspólnikami (akcjonariuszami). Chodzi tu o korzyści stanowiące swoistą „partycypację” w zyskach spółki, które nie wynikają z działań uzasadnionych interesem spółki, podejmowanych i realizowanych zgodnie z zasadami rynkowymi, lecz z działań „narzuconych” spółce przez takie powiązane podmioty. W art. 28m ust. 3 PDOPrU wymieniono przykładowo co uznaje się za ukryte zyski.

Do ukrytych zysków zalicza m.in.:

1) pożyczkę udzieloną wyżej wskazanemu beneficjentowi,

2) nadwyżkę wartości rynkowej przedmiotu transakcji kontrolowanej (transakcji z podmiotem powiązanym) ponad ustaloną w tej transakcji cenę,

3) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju,

4) wydatki na reprezentację.

Wspólnik (udziałowiec) spółki z o.o. uznawany jest za podmiot powiązany ze spółką opodatkowaną estońskim CIT.

Na podstawie ww. przepisów trzeba stwierdzić, że w przypadku sprzedaży przez spółkę z o.o. opodatkowaną estońskim CIT samochodu osobowego wspólnikowi tej spółki, o tym, czy spółka uzyska z tej transakcji dochód podlegający opodatkowaniu estońskim CIT, będzie decydować cena sprzedaży samochodu. Jeśli sprzedaż samochodu będzie po cenie rynkowej, to spółka nie uzyska dochodu do opodatkowania. Jeśli natomiast sprzedaż samochodu będzie po cenie niższej niż rynkowa, to dochód może zostać zakwalifikowany jako dochód spółki uzyskany z tytułu „ukrytych zysków”. Ukrytym zyskiem będzie wówczas różnica między wartością (ceną) rynkową sprzedawanego samochodu a ceną ustaloną w tej transakcji.

Szkolenia z zakresu podatków – aktualna lista szkoleń Sprawdź