Z pytania można wywnioskować, że nie znajdzie tu zastosowania wspomniany pięcioletni okres przedawnienia, ponieważ chodzi tu o składniki majątku będące lokalami użytkowymi wykorzystywanymi w prowadzonej działalności gospodarczej. Zasady te nie dotyczą nieruchomości mieszkalnych, do których ma zastosowanie ten pięcioletni okres przedawnienia.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c PDOFizU odrębnym źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości (ich części oraz udziału w nieruchomości), a także wymienionych w tym przepisie praw majątkowych związanych z nieruchomościami, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia tych nieruchomości i praw majątkowych – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z pytania wynika jednak, że zastosowanie znajdzie tu art. 10 ust. 2 pkt 3 PDOFizU, zgodnie z którym art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOFizU nie ma zastosowania do składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 PDOFizU, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Z art. 14 ust. 2 pkt 1 PDOFizU wynika zaś, że przychodem z działalności gospodarczej jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
1) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
2) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 PDOFizU, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa nie przekracza 1500 zł,
3) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
4) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 PDOFizU nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej.
A zatem chodzi tu o przychód z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, które podlegały wpisaniu do ewidencji środków trwałych – co istotne: podlegających wpisaniu, a niewpisanych do tej ewidencji.
W związku z tym, jak wynika z pytania, w tym przypadku nie ma zastosowania określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c PDOFizU pięcioletni okres przedawnienia.
Opisane wyżej zasady opodatkowania odpłatnego zbycia lokali użytkowych nie dotyczą nieruchomości mieszkalnych, do których zgodnie z art. 10 ust. 3 oraz art. 14 ust. 2c PDOFizU stosuje się pięcioletni okres przedawnienia na zasadach określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c PDOFizU.
