W 2025 r. odnośnie minimalnego podatku krajowego aktualne są przepisy art. 24ca ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: PDOPrU). Pierwszy raz podatek minimalny jest odprowadzany za rok podatkowy 2024 (równy kalendarzowemu) do 31.3.2025 r.
Od 1.1.2024 r. obowiązują przepisy art. 24ca PDOPrU dotyczące krajowego podatku minimalnego. Po raz pierwszy podatnicy muszą zapłacić podatek minimalny za rok 2024 w terminie do 31.3.2025 r. Natomiast w przypadku roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy, to zwolnienie obowiązuje, jeśli rok podatkowy rozpoczął się przed 1.1.2024 r., a zakończył się po 31.12.2023 r. W takiej sytuacji zwolnienie obowiązuje do końca tego innego niż rok kalendarzowy roku podatkowego.
Rozliczenie podatku minimalnego za 2024 r. odbywa się wraz rozliczeniem podatku CIT i upływa 31.3.2025 r. Podatek ten obejmuje:
- podatników, którzy mają siedzibę lub zarząd na terytorium RP, przez co podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
- podatkowe grupy kapitałowe,
- podatników prowadzących działalność poprzez położony na terytorium RP zagraniczny zakład
– którzy z działalności operacyjnej za dany rok podatkowy ponieśli stratę albo u których udział dochodu w przychodach nie przekroczył wysokości 2%. Z uwzględnieniem wyłączeń z art. 24ca ust. 14 PDOPrU.
Podatnik nieobjęty wyłączeniami z art. 24ca ust. 14 PDOPrU ma zatem obowiązek obliczenia, zapłaty i wykazania w załączniku CIT/M do deklaracji CIT-8 wysokości podatku minimalnego. Kwotę minimalnego podatku dochodowego pomniejsza się o należny za ten sam rok podatkowy podatek dochodowy obliczony na zasadach ogólnych. Jeżeli CIT wyliczony na zasadach ogólnych za 2024 r. będzie wyższy niż kwota podatku minimalnego, to ostatecznie podatnik nie będzie miał obowiązku zapłaty podatku minimalnego.
Ponadto, podatnik może odliczyć kwotę zapłaconego podatku minimalnego za kolejno następujące po sobie 3 lata podatkowe następujące bezpośrednio po roku, za który podatnik wpłacił minimalny podatek dochodowy (tzn. jeśli wpłaci podatek minimalny za 2024 rok, to może go odliczać od CIT za 2025, 2026 i 2027 r.).
W zakresie krajowego podatku minimalnego jak na razie nie ma zmian zatem obowiązujące przepisy art.24ca PDOPrU będą dotyczyć rozliczenia podatku minimalnego za 2025 r.
Warto nadmienić, że oprócz krajowego ww. podatku minimalnego ustawą o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych implementowano dyrektywę unijną 2022/2523 o globalnym podatku minimalnym. Przepisy ustawy weszły w życie 1.1.2025 r.
