Uzyskany przychód z najmu nieruchomości położonej w Hiszpanii podlega opodatkowaniu w Polsce ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Podatnik ma obowiązek obliczać i wpłacać ryczałt miesięcznie, niezależnie od terminu zapłaty podatku za granicą. Odliczenie podatku zapłaconego w Hiszpanii możliwe jest dopiero po jego faktycznym uiszczeniu, co w opisanej sytuacji nastąpi w rozliczeniu rocznym PIT-28 lub poprzez korektę zeznania.
W pierwszej kolejności należy wskazać, że osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: RyczałtU) osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej PDOFizU), opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
W przypadku dochodów z nieruchomości położonej w Hiszpanii zastosowanie mają przepisy polsko-hiszpańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zmodyfikowanej przez Konwencję MLI.
Zgodnie z PDOFizU, metodą unikania podwójnego opodatkowania jest metoda zaliczenia proporcjonalnego. Oznacza to, że dochody te łączy się z dochodami ze źródeł położonych w Polsce, a od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Przepisy te stosuje się odpowiednio do ryczałtu ewidencjonowanego na mocy art. 12 ust. 12 RyczałtU.
Wątpliwości podatników budzi często moment rozliczenia podatku w Polsce, gdy podatek za granicą płatny jest w innym terminie (np. po zakończeniu roku). Jak wyjaśnił Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 23.12.2025 r. (0114-KDIP3-2.4011.908.2025.2.MT), podatnik jest zobowiązany obliczać ryczałt za każdy miesiąc i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca. Organ podatkowy podkreślił, że podatek „zapłacony” w Hiszpanii to taki, który został już faktycznie uregulowany. Sam fakt, że podatek zagraniczny jest należny, nie wystarcza do dokonania odliczenia w trakcie roku przy obliczaniu miesięcznego ryczałtu, jeśli fizycznie nie został on jeszcze zapłacony. Jeżeli więc w trakcie roku podatkowego podatnik nie zapłacił podatku w Hiszpanii, brak jest możliwości dokonania bieżącego odliczenia.
W konsekwencji, podatnik musi w Polsce wpłacać miesięczny ryczałt od przychodów osiąganych w Hiszpanii z tytułu z najmu prywatnego (przeliczonego na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez NBP). Dopiero po faktycznej zapłacie podatku w Hiszpanii (co w opisanym przypadku następuje w kolejnym roku), możliwe będzie jego odliczenie. Należy tego dokonać w zeznaniu rocznym PIT-28 składanym do końca kwietnia roku następnego. Jeżeli zapłata podatku w Hiszpanii nastąpi po terminie złożenia PIT-28 w Polsce, właściwą drogą będzie złożenie korekty zeznania oraz ewentualnego wniosku o stwierdzenie nadpłaty.
Podsumowując, mimo odroczonego terminu płatności podatku w Hiszpanii, polski podatnik nie jest zwolniony z obowiązku miesięcznego odprowadzania ryczałtu w Polsce. Mechanizm unikania podwójnego opodatkowania zostanie w tym przypadku zrealizowany poprzez odliczenie w zeznaniu rocznym.
