Niemiecki udziałowiec (osoba fizyczna) powinien przedłożyć niemiecki certyfikat rezydencji celem zastosowania stawki z polsko-niemieckiej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (15%). W przypadku spółki GmbH dywidenda prawdopodobnie będzie w Polsce zwolniona od podatku (pod warunkiem posiadania co najmniej 10% udziałów przez 2 lata).
W przypadku osób fizycznych dywidendy (inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych) są opodatkowane w Polsce według stawki 19%.
W przypadku osób prawnych podatek dochodowy od przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu). Jednocześnie jednak można skorzystać ze zwolnienia – przychody te zwalnia się od podatku, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (np. niemiecka spółka GMBH),
3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
Zwolnienie to ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości nieprzerwanie przez okres dwóch lat, także wtedy, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości 10% upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji) w wymaganej wysokości, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystano ze zwolnienia.
Powyższe stosuje się jednak z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. W myśl art. 10 polsko-niemieckiej umowy dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Polsce, na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Niemczech, mogą być opodatkowane w Niemczech.
Jednakże dywidendy takie mogą być opodatkowane także w Polsce i zgodnie z polskim prawem, ale jeżeli osoba uprawniona do dywidend ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w Niemczech, to podatek tak wymierzony nie może przekroczyć:
1) 5% kwoty dywidend brutto, jeżeli osobą uprawnioną jest spółka (inna niż spółka osobowa), której bezpośredni udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 10%,
2) 15% kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.
Aby skorzystać ze stawki podatku określonej w polsko-niemieckiej umowie w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, należy przedłożyć niemiecki certyfikat rezydencji. Certyfikat nie jest wymagany w przypadku spółki GmbH, o ile posiada ona wymagane udziały.
