Nieodliczony VAT związany z zakupem napojów alkoholowych przeznaczonych na cele reprezentacyjne nie stanowi kosztu uzyskania przychodu na gruncie CIT, mimo że spółka z o.o. jest czynnym podatnikiem VAT.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o CIT: „Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:
a) podatek naliczony:
– jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,
– w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług – jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej”.
Natomiast jak stanowi art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT: „Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym napojów alkoholowych”.
Zatem – co do zasady – nieodliczony VAT może zostać rozpoznany jako koszt uzyskania przychodu, jednakże przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyłączają z kosztów uzyskania przychodów wydatki na cele reprezentacyjne, w szczególności wydatki poniesione na zakup napojów alkoholowych.
W analizowanym przypadku – zdaniem Autora – nieodliczony VAT od nabycia napojów alkoholowych nie będzie stanowić kosztów uzyskania przychodów.
