Świadczenie przez podatnika usług najmu (prywatnego) – obok wykonywania zarejestrowanej w CEiDG działalności gospodarczej – skutkuje tym, że podatnik ten musi ujawnić usługę najmu w JPK_VAT, w którym rozlicza prowadzoną działalność gospodarczą. Najem zwolniony z VAT wykazuje się w polach K_10 i P_10 JPK_VAT, natomiast najem obciążony VAT w stawce 23% deklaruje się w polach K_19 i K_20 oraz P_19 i P_20 JPK_VAT.

Skonsultuj z ekspertem rozwiązanie problematycznych kwestii. Sprawdź

Definicja działalności gospodarczej na gruncie VAT jest bardzo pojemnym pojęciem. Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: VATU) działalność gospodarcza obejmuje swoim zakresem m.in. czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W rezultacie najem rzeczy posiadanych przez podatnika, nawet jeśli na gruncie podatku dochodowego zaliczony został do źródła przychodów z najemu prywatnego, na płaszczyźnie VAT jest przejawem działalności gospodarczej, a wynajmujący – podatnikiem VAT z tego tytułu.

Z treści pytania wynika, że wynajmujący posiada w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą status podatnika VAT czynnego. Podatnik składa w urzędzie skarbowym JPK_VAT, w którym ujmuje całą swoją sprzedaż. Z tego też względu jest on zobowiązany zadeklarować w JPK_VAT również najem lokalu mieszkalnego.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 36 VATU zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu. Najem mieszkań, które nie spełniają powyższego warunku, obciążony jest 23% stawką VAT.

Jeżeli zatem:

1) usługi najmu wykonywane przez podatnika korzystają ze zwolnienia od VAT, powinien on zadeklarować niniejsze usługi w składnym w urzędzie JPK_VAT w polach K_10 i P_10 (wysokość podstawy opodatkowania wynikająca z dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, zwolnionych od podatku),

2) usługi najmu wykonywane przez podatnika opodatkowane są VAT w stawce 23%, wykaże on swoje świadczenie w JPK_VAT w polach K_19 i K_20 oraz P_19 i P_20 (wysokość podstawy opodatkowania i podatku należnego z tytułu dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowanych stawką podatku 23%).

W sytuacji, gdy podatnik dla udokumentowania czynności najmu wyświadczonego dla innego podatnika wystawia fakturę, najem w JPK_VAT powinien zaewidencjonować na podstawie faktury. Jeżeli najemcą jest osoba prywatna, a wystawiono fakturę, najem można wykazać na podstawie sporządzonej faktury. W każdym innym przypadku usługę należy ujawnić w JPK_VAT na podstawie dowodu wewnętrznego, oznaczonego symbolem „WEW”.

Zaznaczyć również trzeba, że w związku z wykonywaniem przez podatnika tzw. sprzedaży mieszanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (tj. sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej), podatnik może być zobligowany do ustalenia tzw. proporcji odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 90 ust. 1 VATU.

Szkolenia z zakresu podatków – aktualna lista szkoleń Sprawdź