W opisanej sytuacji zwolnienie nie będzie przysługiwało. Obowiązujące przepisy nie przewidują innego traktowania małżonków posiadających wspólność i rozdzielność majątkową.
Wolne od podatku dochodowego są kwoty stanowiące 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z wyjątkiem przychodów uzyskiwanych przez komandytariusza z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie więcej jednak niż 60 000 zł w roku podatkowym odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem.
Zwolnienia nie stosuje się do komandytariusza spółki komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który:
1) posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej lub
2) jest członkiem zarządu:
a) spółki posiadającej osobowość prawną lub spółki kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub
b) spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub
3) jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT z członkiem zarządu lub wspólnikiem spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej.
Skoro zatem mąż jest większościowym udziałowcem komplementariusza, nie może on korzystać ze zwolnienia od podatku.
Zwolnienie do 60 000 zł przysługuje pod warunkiem, że nie są spełnione wykluczenia. W pytaniu wskazano, że komandytariusz ma 1% udziału w spółce, która jest komplementariuszem. Nie wiadomo, czy jest członkiem zarządu w tej spółce (jeżeli jest, to mamy wykluczenie ze zwolnienia) – załóżmy, że nie jest.
Pozostaje nam sprawdzenie, czy nie jest podmiotem powiązanym. Jeżeli zatem komandytariusz byłby małżonkiem wspólnika komplementariusza posiadającego co najmniej 5% udziałów lub małżonkiem członka zarządu komplementariusza, zwolnienie nie będzie przysługiwać.
Jeżeli komandytariusz byłby małżonkiem takiej osoby, wówczas nie ma on prawa do zwolnienia. Obowiązujące przepisy nie różnicują przy tym sytuacji małżonków w zależności od tego, czy łączy ich wspólność majątkowa.
