Zwolnienie z długu jest czynnością będącą przysporzeniem majątkowym, zatem wspólnicy uzyskali z tego tytułu przychód podlegający opodatkowaniu. Dla spółki jest to pozostały koszt operacyjny niepodatkowy.
Udzielenie pożyczki powinno być ujęte następująco:
1) Wn „Rozrachunki z wspólnikami – udzielone pożyczki”,
2) Ma „Rachunek bankowy”.
Następnie umorzenie ujęte będzie:
1) Wn „Pozostałe koszty operacyjne (niepodatkowe)”,
2) Ma „Rozrachunki z wspólnikami – udzielone pożyczki”.
Udzielenie pożyczki nie wiązało się z uzyskaniem przychodu z tego tytułu dla spółki, zatem jej umorzenie nie wywołuje możliwości zaliczenia tej umorzonej kwoty do kosztów uzyskania przychodów.
Umorzenie pożyczki nie jest zasadniczo przychodem ze stosunku pracy lub umowy cywilnoprawnej, zatem na spółce nie ciążą obowiązki związane z byciem płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych.
Przychody, jakie zostaną uzyskane przez wspólników z tytułu planowanego umorzenia im pożyczek udzielonych przez spółkę, należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PDOFizU) w zw. z art. 20 ust. 1 PDOFizU. Na spółce nie będzie spoczywał obowiązek pobrania podatku dochodowego jako płatnik.
Spółka jednak będzie miała obowiązek informacyjny, tj. obowiązek sporządzenia informacji o wysokości przychodów i przesłania jej wspólnikom oraz właściwemu urzędowi skarbowemu (art. 42a PDOFizU). Stanowisko to potwierdza m.in. Dyrektor KIS w interpretacji z 22.7.2024 r. (0115-KDIT1.4011.368.2024.1.MST). Natomiast wspólnicy będą zobligowani do samodzielnego opodatkowania według skali podatkowej uzyskanych przychodów z tytułu umorzenia pożyczki. Jeśli wartość umorzonej pożyczki przekroczy próg 120 000 zł, to wspólnicy muszą opodatkować ją stawką 32% PIT. Wspólnicy sami zatem powinni w zeznaniu rocznym zapłacić i rozliczyć podatek w wysokości właściwej według ich skali podatkowej.
