Aby dobrze odpowiedzieć na pytanie, to stan faktyczny musi być precyzyjny. Z obecnie przedstawionego stanu faktycznego można wywnioskować, że podatnik chce dokonać cesji umowy leasingu samochodu służącego do pilotażu. Wynika z niego również, że w samochodzie tym podatnik dokonał zmian dostosowawczych do pilotażu. Autor wnioskuje, że miał on na to zgodę firmy leasingującej. Nie ma informacji, jak rozwiązano kwestię wydatków za to dostosowanie. Autor wnioskuje, że płacił za nie podatnik (leasingobiorca) a nie leasingodawca. W ocenie Autora mamy więc do czynienia z cesją umowy samochodu i refakturowaniem wydatków związanych z dostosowaniem samochodu do pilotażu. Przychody z obu tytułów są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. W takiej sytuacji przychody te powinny być opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym w stawce stosowanej do przychodów uzyskiwanych przez podatnika w odniesieniu do usługi głównej. Takie stanowisko konsekwentnie zajmują organy podatkowe, choć budzi ono wątpliwości.
Cesja umowy leasingu obejmuje odpłatne przeniesienie na drugą osobę prawa majątkowego. Trzeba jednak podkreślić, że jeżeli umowa leasingu została zawarta w ramach działalności gospodarczej, a przedmiot umowy był wykorzystywany na potrzeby firmowe, to przychód z tytułu cesji należy zakwalifikować jako element pozarolniczej działalności gospodarczej. Odstępne z tytułu cesji umowy leasingu to kwota, którą wypłaca dotychczasowemu korzystającemu przejmujący przedmiot leasingu. Takie odstępne stanowi wynagrodzenie w zamian za możliwość wstąpienia w miejsce dotychczasowego leasingobiorcy nowego korzystającego. Pozwala to korzystającemu na odzyskanie części środków finansowych włożonych w przedmiot leasingu.
Odstępne z tytułu umowy cesji leasingu jest przychodem, dla którego nie ma wprost uregulowania w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: RyczałtU). Właściwą stawką będzie wobec tego stawka mająca zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z którą jest związany przedmiot leasingu.
Podobnie jest u ryczałtowca z przychodem uzyskanym z tytułu zwrotu wydatków, w tej sprawie przeznaczonych na dostosowanie samochodu w leasingu do zadań pilotażowych. Skoro wydatki te były poniesione w związku z działalnością gospodarczą (w ryczałcie nie mogą być kosztem), to ich zwrot stanowi przychód związany z działalnością gospodarczą opodatkowany według stawki przypadającej do świadczenia głównego (usług pilotażowych).
Organy podatkowe uznają konsekwentnie i jednolicie, że w przypadku opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym przychód z cesji leasingu będzie opodatkowany stawką, jaką podatnik opodatkowuje przychód z działalności do której wykorzystuje przedmiot leasingu, a także tak jak w przedmiotowej sprawie – zwrot wydatków poniesionych w związku z prowadzoną działalnością. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 12.10.2022 r. (0112-KDIL2-2.4011.688.2022.1.IM) wskazano, że:
W sytuacji scedowania praw i obowiązków wynikających z umowy leasingu na inny podmiot i otrzymania odstępnego na podstawie wystawionej faktury, należy uzyskany z tego tytułu przychód opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki obowiązującej dla prowadzonej działalności, w której przedmiot leasingu jest wykorzystywany.
Tak samo stwierdził Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 16.9.2022 r. (0115-KDIT1.4011.442.2022.1.MR), zgodnie z którą:
Odstępne z tytułu umowy cesji leasingu jest przychodem, dla którego nie ma wprost uregulowania w art. 12 RyczałtU. Właściwą stawką będzie wobec tego stawka mająca zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z którą jest związany przedmiot leasingu. Skoro podatnik wskazał, że prowadzi działalność w zakresie usług remontowo–budowlanych i na potrzeby tej działalności wykorzystywał leasingowany samochód, co do zasady znajdzie zastosowanie stawka 5,5% przewidziana w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a RyczałtU.
Organy podatkowe konsekwentnie podtrzymują swoje stanowisko, jednak wydaje się ono mocno kontrowersyjne i jednocześnie niepoparte solidnymi argumentami prawnymi. Taka interpretacja przepisów oznacza bowiem, że przedsiębiorca prowadzący działalność gastronomiczną opodatkuje cesję umowy leasingu stawką 3% przychodu, natomiast ta sama cesja umowy leasingu u przedsiębiorcy wykonującego wolny zawód będzie opodatkowana stawką 17%. Ponadto, gdy podatnik wykonuje różne usługi opodatkowane różnymi stawkami podatkowymi, to powstaje problem jaką stawką ma opodatkować cesję leasingu.
Niestety ostatnio stanowisko organów podatkowych zostało poparte w dwóch wyrokach sądów administracyjnych.. W wyroku WSA w Gliwicach z 2.4.2025 r. (I SA/Gl 1000/24, Legalis) stwierdzono, że:
Dla przychodów z cesji leasingu stosuje się stawkę ryczałtu właściwą dla działalności gospodarczej, w której przedmiot leasingu jest wykorzystywany, co w przypadku skarżącego oznacza stawkę 17% ze względu na prowadzenie kancelarii adwokackiej.
Natomiast w wyroku WSA w Gliwicach z 19.2.2025 r. (I SA/Gl 1020/24, Legalis) wskazano, że:
W przypadku cesji umowy leasingu operacyjnego, przychód uzyskany jako odstępne podlega opodatkowaniu stawką ryczałtu właściwą dla głównej działalności gospodarczej podatnika.
Reasumując, ze stanowiska organów podatkowych oraz ww. wyroków wynika, że podatnicy wciąż nie mogą być pewni co do tego, w jaki sposób ustalić stawkę ryczałtu dla przychodów z tytułu cesji umowy leasingu i otrzymania z tego tytułu odstępnego (dotyczy to również ewentualnego zwrotu wydatków związanych z dostosowaniem samochodu do celów pilotażowych, przy czym Autor zakłada, że przyjęte rozwiązanie zostało uzgodnione z leasingodawcą. Przedstawione zagadnienie nie jest jednolicie interpretowane i nie ma jednoznacznych przepisów pozwalających na bezbłędne ustalenie stawki ryczałtu dla cesji umowy leasingu. Podatnicy planujący tego typu transakcje powinni rozważyć uprzednie wystąpienie z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji.
Jeśli podatnik nie chce wystąpić z wnioskiem o interpretację, to bezpieczne będzie przyjęcie stanowiska organów podatkowych, tj. do umowy cesji samochodu i przychodów ze zwrotu wydatków związanych z dostosowaniem tego samochodu do celów pilotażowych, podatnik powinien zastosować taką stawkę, jaką stosuje do wykonywania usług pilotażowych (będą one związane z usługami. do których wykorzystywany jest leasingowany samochód).
