Rozpoznawana przed NSA sprawa dotyczyła podatnika, który podczas czynności sprawdzających wyjaśnił organowi podatkowemu, iż jego działalność gospodarcza polega na przygotowaniu maturzystów do matury z matematyki w małych grupach.
Zarówno organy podatkowe obydwu instancji, jak i Sąd I instancji stanęły na stanowisku, iż na podstawie przepisów ustawy z 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: RyczałtU) opodatkowaniem w formie karty podatkowej objęte są wyłącznie usługi świadczone jednemu uczniowi, których celem jest pomoc mu w nauce, dostosowana do wiedzy i poziomu danego ucznia. Lekcje udzielane większej liczbie osób mają charakter kursów przygotowawczych, niewątpliwie służą poprawie poziomu wiedzy uczniów, ale ten rodzaj szkoleń nie został objęty opodatkowaniem w formie karty podatkowej. Lekcje udzielane pojedynczym uczniom, zwane potocznie korepetycjami, realizowane są w większości przypadków przez nauczycieli, dla których powyższe usługi stanowią dodatkowe źródło dochodu.
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 6.8.2026 r. (II FSK 1426/23, Legalis) podzielił powyższe stanowisko organów podatkowych oraz Sądu I instancji i podkreślił, iż prawidłowa interpretacja normy prawnej wymaga łącznego odczytania art. 23 ust. 1 pkt 11 RyczałtU wraz z częścią XI tabeli Załącznika nr 3 do RyczałtU.
Sąd wskazał, że choć samo użycie w przepisie pojęcia „uczeń” w liczbie pojedynczej odnosi się do ogółu osób będących uczniami w momencie świadczenia usług, to dalsza część definicji oraz przyjęty przez ustawodawcę sposób wyliczania stawki podatkowej wykluczają objęcie kartą podatkową zajęć grupowych w ramach jednej i tej samej godziny. Stawka podatku w tej formie jest bowiem uzależniona wyłącznie od liczby godzin przeznaczonych miesięcznie na udzielanie lekcji. Zgodnie z konstytucyjną zasadą równości opodatkowania (art. 84 Konstytucji RP), stawka podatku powinna być jednakowa dla podatników wykonujących usługi tego samego rodzaju. Gdyby karta podatkowa miała dotyczyć zajęć grupowych, ustawodawca – chcąc zachować tę równość oraz uwzględnić warunki rynkowe – musiałby uzależnić wysokość podatku nie tylko od liczby godzin, ale również od liczby uczniów uczestniczących w lekcji w tym samym czasie. W przeciwnym razie takie samo obciążenie fiskalne dotyczyłoby osoby udzielającej korepetycji jednemu uczniowi, jak i osoby prowadzącej zajęcia grupowe i pobierającej wynagrodzenie od wielu osób jednocześnie, co prowadziłoby do niekonstytucyjnego uprzywilejowania tej drugiej grupy.
NSA zwrócił także uwagę na pkt 2 objaśnień do części XI Załącznika nr 3 do RyczałtU, zgodnie z którym za udzielanie lekcji na godziny uważa się „pomoc w nauce, polegającą głównie na odrabianiu (przygotowaniu) z uczniem zadanych lekcji”. Użycie słowa „głównie” oznacza, że usługa może obejmować także powtórzenie materiału czy przygotowanie do sprawdzianu, jednak jej podstawowym i niezbędnym elementem musi pozostać zindywidualizowana pomoc przy wykonywaniu zadań zleconych konkretnemu uczniowi w szkole. Grupowe kursy przygotowawcze do matury, mimo że utrwalają wiedzę, nie są nakierowane na zindywidualizowane potrzeby konkretnego ucznia w zakresie odrabiania bieżących lekcji. Indywidualne lekcje na godziny mogą być oczywiście udzielane więcej niż jednej osobie będącej uczniem, ale w różnym czasie. Lekcje udzielane wielu osobom jednocześnie mają charakter kursów szkoleniowych, które nie mogą korzystać z opodatkowania w formie karty podatkowej.
Źródło: https://www.nsa.gov.pl/
