Sposób prawidłowego wypełnienia faktury ustrukturyzowanej

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: VATU) w przypadku faktur wystawianych przez drugiego w kolejności podatnika, o którym mowa w art. 135 ust. 1 pkt 4 lit. b i c VATU, w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej zwanej WTT (procedurze uproszczonej), faktura powinna zawierać dane określone w art. 136 VATU.

Jak natomiast wynika z art. 136 ust. 1 VATU w przypadku, gdy w procedurze uproszczonej drugim w kolejności podatnikiem, o którym mowa w art. 135 ust. 1 pkt 4 lit. b i c VATU, jest podatnik wymieniony w art. 15 VATU, uznaje się, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów zostało u niego opodatkowane, jeżeli wystawił on ostatniemu w kolejności podatnikowi VAT fakturę zawierającą, oprócz danych wymienionych w art. 106e VATU, następujące informacje:

„1) adnotację „VAT: Faktura WE uproszczona na mocy art. 135–138 ustawy o ptu” lub „VAT: Faktura WE uproszczona na mocy artykułu 141 dyrektywy 2006/112/WE”;

2) stwierdzenie, że podatek z tytułu dokonanej dostawy zostanie rozliczony przez ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej;

3) numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, który jest stosowany przez niego wobec pierwszego i ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej;

4) numer identyfikacyjny stosowany na potrzeby podatku od wartości dodanej ostatniego w kolejności podatnika”.

Należy natomiast dodatkowo zaznaczyć, że zgodnie z zawartą w art. 135 ust. 1 pkt 4 VATU definicją procedury uproszczonej stosowanej w ramach WTT, pod pojęciem tej procedury rozumie się procedurę rozliczania VAT w WTT, polegającą na tym, że ostatni w kolejności podatnik VAT rozlicza VAT z tytułu dokonania na jego rzecz dostawy towarów przez drugiego w kolejności podatnika VAT, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

1) dostawa na rzecz ostatniego w kolejności podatnika VAT była bezpośrednio poprzedzona wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów u drugiego w kolejności podatnika VAT,

2) drugi w kolejności podatnik VAT, dokonujący dostawy na rzecz ostatniego w kolejności podatnika VAT, nie posiada siedziby działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego, w którym kończy się transport lub wysyłka,

3) drugi w kolejności podatnik VAT stosuje wobec pierwszego i ostatniego w kolejności podatnika VAT ten sam numer identyfikacyjny na potrzeby VAT, który został mu przyznany przez państwo członkowskie inne niż to, w którym zaczyna się lub kończy transport lub wysyłka,

4) ostatni w kolejności podatnik VAT stosuje numer identyfikacyjny na potrzeby VAT państwa członkowskiego, w którym kończy się transport lub wysyłka,

5) ostatni w kolejności podatnik VAT został wskazany przez drugiego w kolejności podatnika VAT jako obowiązany do rozliczenia VAT od dostawy towarów realizowanej w ramach procedury uproszczonej.

Należy zatem zauważyć, że pomimo faktu, że przy WTT towar w ogóle nie trafia na terytorium kraju drugiego w kolejności podatnika VAT, transakcje wewnątrzwspólnotowe są rozliczane zarówno pomiędzy pierwszym i drugim oraz drugim i trzecim krajem. Drugi w kolejności podatnik VAT rozlicza w takim przypadku wewnątrzwspólnotowe nabycie (WNT) oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT). Dla analizowanego zagadnienia istotne jest rozliczenie WDT.

Dla WDT, przy spełnieniu określonych warunków, przewidziano stawkę VAT w wysokości 0% (wniosek z art. 42 ust. 1 VATU). Dlatego w pozycji P 12 faktury ustrukturyzowanej, zgodnie z objaśnieniami do tej pozycji faktury, należy wskazać stawkę „0 WDT”. Kwotę netto natomiast należy wpisać w pozycji P 13 6 2 faktury przewidzianej dla sumy wartości sprzedaży objętej stawką 0% VAT w przypadku WDT.