Elementy wyposażenia lokalu stanowiące rzeczy ruchome podlegają odrębnej sprzedaży z zastosowaniem właściwej stawki podatku. Dostawa takich towarów nie rodzi obowiązku korekty. W przypadku elementów trwale związanych z budynkiem, które stanowią jego części składowe, w związku z korzystaniem ze zwolnienia niezbędne będzie dokonanie korekty podatku naliczonego.
Analiza stanu faktycznego przedstawionego w pytaniu prowadzi do wniosku, że podatnik przy sprzedaży lokalu mieszkalnego będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: VATU).
Dokonując oceny skutków podatkowych dostawy elementów wyposażenia, należy odnieść się do przepisów Kodeksu cywilnego. Stosownie do art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo przedmiotu odłączonego. Elementy trwale związane z budynkiem, takie jak zabudowa kuchenna, szafy wbudowane, prysznic czy wanna, stanowią nierozerwalną część obiektu i nie mogą być odrębnym przedmiotem obrotu. W konsekwencji podlegają one sprzedaży ze stawką właściwą dla zbycia lokalu, czyli w omawianym przypadku korzystają ze zwolnienia z podatku (por. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 6.12.2021 r., 0114-KDIP1-3.4012.543.2021.4.KF).
Z kolei elementy wyposażenia lokalu stanowiące rzeczy ruchome, będące zgodnie z art. 51 § 1 Kodeksu cywilnego przynależnościami, posiadają samodzielny byt prawny. Towary te podlegają oddzielnej sprzedaży oraz opodatkowaniu stawką dla nich właściwą (por. wyr. NSA z 1.12.2010 r., I FSK 2067/09, Legalis). Pogląd ten potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 16.12.2021 r. (0111-KDIB3-1.4012.814.2021.1.MSO), w której stwierdzono, że dostawa mebli, sprzętu AGD i drobnego wyposażenia nie ma charakteru świadczenia kompleksowego z dostawą lokalu i podlega odrębnemu opodatkowaniu.
Należy również pamiętać o regulacjach dotyczących korekty odliczonego podatku naliczonego, zawartych w art. 91 ust. 7 VATU. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego uwarunkowane jest wykorzystywaniem towarów do czynności opodatkowanych w oparciu o art. 86 ust. 1 VATU. W razie zmiany przeznaczenia towaru z czynności opodatkowanej na zwolnioną, podatnik jest zobligowany do sporządzenia korekty wcześniej odliczonego podatku naliczonego na zasadach wskazanych w art. 91 ust. 7a–7d VATU. (por. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 8.7.2022 r., 0112-KDIL1-1.4012.212.2022.2.HW).
Elementy wyposażenia lokalu, trwale z nim związane jako części składowe budynku, powiększają jego wartość początkową jako ulepszenie. Oznacza to, że przy sprzedaży zwolnionej trzeba dokonać jednorazowej korekty wydatków na trwałą zabudowę mieszkania, obejmującą nieskonsumowany VAT z 10-letniego okresu korekty, jeżeli wydatki na te elementy przekroczyły 15 000 zł, zgodnie z dyspozycją art. 91 ust. 7a w zw. z art. 91 ust. 2 VATU. Dla nakładów na ulepszenia nieruchomości, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, okres korekty wynosi zaledwie 12 miesięcy, licząc od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano ulepszenia do użytkowania (art. 91 ust. 7b VATU). Trzeba bowiem pamiętać, że w VATU, ulepszenia nieruchomości uznawane są za odrębne od nieruchomości środki trwałe podatnika.
Oczywiście, korekcie podatku związanej ze zmianą przeznaczenia będzie podlegał również VAT od nabycia samego lokalu mieszkalnego. Z treści pytania wynika, że obiekt może znajdować się jeszcze w 10-letnim okresie korekty.
Odrębna sprzedaż wyposażenia stanowiącego rzeczy ruchome podlega natomiast opodatkowaniu stawką właściwą. W tym przypadku nie dochodzi do obowiązku korekty uprzednio odliczonego podatku.
