Składki miesięczne powinny zostać rozpoznane jako koszty podatkowe w miesiącu, za który pracownikom przysługuje wynagrodzenie. Skoro zgodnie z regulaminem wynagradzania premie roczne są wypłacane pracownikom do końca marca roku następnego, to wydatki związane z ich wypłatą, a więc także składki na PPE, mogą być zaliczone do kosztów podatkowych okresu, za który przedmiotowe świadczenia są należne, tj. w grudniu danego roku, choć wypłata premii będzie miała miejsce w roku następnym.

Kup Legalisa Księgowość Kadry Biznes online i uzyskaj natychmiastowy dostęp! Sprawdź

Składka miesięczna

W myśl art. 15 ust. 4g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: PDOPrU) należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 12 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PDOFizU), oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4ga PDOPrU, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia powyższemu terminowi, do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57 PDOPrU.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 3.6.2019 r. (0111-KDIB1-3.4010.139.2019.1.MBD) wskazano m.in., że kwota składki na PPE pokryta przez pracodawcę stanowi przychód pracownika i podlega opodatkowaniu wraz z innymi przychodami, zgodnie z art. 12 ust. 1 PDOFizU. Zatem – mając na uwadze brzmienie art. 15 ust 4g PDOPrU – należy przyjąć, iż składka podstawowa (miesięczna) na PPE stanowi koszt uzyskania przychodu za okres, za który jest należna, pod warunkiem że została wypłacona lub postawiona do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony.

Składka od premii rocznej

W zakresie zaliczenia do kosztów podatkowych składek na PPE z tytułu premii rocznej również znajdzie zastosowanie art. 15 ust. 4g PDOPrU w zw. art. 12 ust. 1 PDOFizU. W tym przypadku decydujące znaczenie ma moment, kiedy w świetle regulaminu wynagradzania pracownicy uzyskują prawo do premii rocznej. Skoro zgodnie z regulaminem wynagradzania spółki premie są wypłacane do końca marca roku następnego, to rozpoznanie kosztu może nastąpić w grudniu roku, za który premia jest wypłacana. Kosztem tym będą także składki na PPE (por. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 20.12.2024 r., 0114-KDIP2-2.4010.568.2024.1.KW).

Szkolenia z zakresu podatków – aktualna lista szkoleń Sprawdź