W analizowanym stanie faktycznym nie jest zasadne jednorazowe uznanie całej opłaty wstępnej leasingu (260 000 zł) za podstawę opodatkowania ryczałtem w maju 2025 r.

Kup Legalisa Księgowość Kadry Biznes online i uzyskaj natychmiastowy dostęp! Sprawdź

Co do zasady:

1) opłata wstępna leasingu powinna być rozliczana w czasie zgodnie z zasadami rachunkowości, tj. proporcjonalnie do okresu trwania umowy leasingu (np. 260 000 zł/60 miesięcy × liczba miesięcy przypadających na 2025 r.),

2) podstawą opodatkowania w estońskim CIT są kategorie dochodu określone w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wskazać należy, że z art. 28m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: PDOPrU) jednoznacznie wynika, że ukryte zyski to świadczenia, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem. Zatem wspólnicy spełniają wyżej cytowaną definicję.

Ukryte zyski stanowić będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

1) wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

2) inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5–6a PDOPrU), o czym stanowi art. 28m ust. 8 PDOPrU,

3) wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

4) wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, w przypadku wykorzystywania samochodu lub innego składnika majątku również do celów innych, niż związanych z działalnością gospodarczą (np. do celów prywatnych):

1) przez wspólnika, podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem – w takim przypadku powstanie ukryty zysk,

2) przez podmiot niebędący wspólnikiem, podmiotem powiązanym bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem – w takim przypadku powstaje wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą.

Jak wynika z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b PDOPrU 50% wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z tzw. użytkiem mieszanym składników majątku podatnika, należy zaliczyć do dochodów z tytułu ukrytych zysków, jeśli beneficjentem takiego świadczenia (tj. prawa do korzystania ze składnika majątku podatnika również do celów prywatnych) jest bezpośrednio lub pośrednio wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z tym podatnikiem lub wspólnikiem.

W ujęciu bilansowym opłata wstępna leasingu operacyjnego:

1) dotyczy całego okresu korzystania z przedmiotu leasingu,

2) powinna być rozliczana w czasie jako rozliczenia międzyokresowe kosztów, zgodnie z zasadą współmierności przychodów i kosztów.

W konsekwencji – ujęcie w kosztach 2025 r. jedynie części proporcjonalnej do okresu korzystania w tym roku, jest prawidłowe bilansowo.

W art. 28m ust. 1 pkt 2 PDOPrU pośród dochodów stanowiących przedmiot opodatkowania estońskim CIT ustawodawca wymienił dochód z ukrytych zysków. Definiując w art. 28m ust. 3 PDOPrU ukryte zyski prawodawca wskazał, że rozumie się przez nie świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem (dalej jest przykładowy katalog).

Takie stanowisko potwierdza przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 12.12.2024 r. (0111-KDIB2-1.4010.500.2024.2.BJ).

Szkolenia z zakresu podatków – aktualna lista szkoleń Sprawdź