W przedstawionym stanie faktycznym prawidłowe jest rozdzielenie przychodów z tytułu obsługi żurawia od przychodów z tytułu wykonywania robót budowlanych. Przychody odpowiadające rzeczywistym robotom budowlanym mogą korzystać ze stawki 5,5% ryczałtu, natomiast czynności polegające wyłącznie na obsłudze żurawia – jeżeli nie stanowią elementu usługi budowlanej o charakterze kompleksowym – powinny być opodatkowane stawką 8,5%. Zastosowanie jednolitej stawki 5,5% do całego wynagrodzenia jest dopuszczalne wyłącznie wtedy, gdy obsługa żurawia stanowi integralny element jednej kompleksowej usługi budowlanej, przy czym kwalifikacja ta ma charakter ocenny i wiąże się z ryzykiem podatkowym. W przypadku wykonywania w przyszłości dodatkowych czynności okołobudowlanych, konieczna będzie każdorazowa analiza ich rzeczywistego charakteru. Jeżeli będą one stanowiły roboty budowlane – właściwa pozostanie stawka 5,5%. Jeżeli natomiast będą to odrębne usługi niemieszczące się w pojęciu robót budowlanych, to – co do zasady –znajdzie zastosowanie stawka 8,5%, chyba że przepisy przewidują inną szczególną stawkę.
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlega przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, a wysokość stawki zależy od rodzaju faktycznie wykonywanych czynności, a nie wyłącznie od kodu PKD wskazanego w CEiDG. Kluczowe znaczenie ma więc treść świadczonej usługi oraz jej gospodarczy charakter.
Roboty budowlane, w tym czynności mieszczące się w działalności objętej sekcją „F” Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, korzystają ze stawki 5,5%. Natomiast usługi o innym charakterze – w szczególności usługi sprzętowe, operatorskie lub pomocnicze – podlegają zasadniczo opodatkowaniu stawką 8,5%, o ile nie zostały objęte odrębną regulacją.
W praktyce gospodarczej możliwe są dwa modele świadczenia:
1) świadczenia rozdzielne – gdy podatnik faktycznie wykonuje dwie niezależne usługi (np. samodzielną usługę operatorską żurawia oraz odrębne roboty budowlane); wówczas należy przypisać im właściwe, różne stawki ryczałtu,
2) świadczenie kompleksowe – gdy obsługa żurawia stanowi jedynie element technologiczny realizacji jednej usługi budowlanej; wtedy całość wynagrodzenia może być objęta stawką właściwą dla świadczenia głównego, czyli 5,5%.
Kwalifikacja świadczenia jako kompleksowego ma charakter ocenny i powinna wynikać z umowy, sposobu kalkulacji wynagrodzenia, odpowiedzialności za rezultat robót oraz faktycznej roli żurawia w procesie budowlanym. Zbyt szerokie przyjmowanie kompleksowości może zostać zakwestionowane przez organ podatkowy.
Analogiczne zasady należy stosować do przyszłych czynności okołobudowlanych – decydujące będzie ich rzeczywiste zakwalifikowanie do robót budowlanych albo do innych usług.
