Nie łączy się dwóch limitów wpłat dokonywanych na IKZE w ramach korzystania z ulgi podatkowej, jeżeli Autor dobrze zrozumiał pytanie. Do wykorzystania jest jeden limit, tzn. wyższy (dla osoby prowadzącej działalność gospodarczą).
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PDOFizU) podstawę obliczenia podatku – co do zasady – stanowi dochód ustalony zgodnie z właściwymi przepisami, po odliczeniu kwot wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego (IKZE) dokonanych przez podatnika w roku podatkowym, do wysokości określonej w przepisach o indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego.
Odliczenia z tego tytułu dokonuje się w zeznaniu podatkowym (art. 26 ust. 6g PDOFizU).
Z art. 13a ust. 1 i art. 13a ust. 1a ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego wynika, że wpłaty dokonywane na IKZE w roku kalendarzowym:
1) nie mogą przekroczyć kwoty odpowiadającej 1,2–krotności przeciętnego prognozowanego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok określonego w ustawie budżetowej lub ustawie o prowizorium budżetowym lub w ich projektach, jeżeli odpowiednie ustawy nie zostały uchwalone,
2) przez osobę prowadzącą pozarolniczą działalność nie mogą przekroczyć kwoty odpowiadającej 1,8–krotności przeciętnego prognozowanego wynagrodzenia miesięcznego.
Podatnicy mają więc możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym do wysokości dwóch limitów rocznych, tzn. dla osób:
1) nieprowadzących działalności gospodarczej – 10 407,60 zł za 2025 r.,
2) prowadzących działalność gospodarczą – 15 611,40 zł za 2025 r.
Przy czym dostępny jest tylko jeden z przytoczonych limitów odliczenia, w zależności od tego, czy podatnik dokonujący takiego odliczenia prowadzi działalność gospodarczą, czy też jej nie prowadzi. W tym przypadku podatnik może skorzystać z odliczenia do wysokości wyższego limitu, ponieważ prowadzi działalność gospodarczą. Nie ma więc możliwości skorzystania z dwóch limitów w ramach rozliczenia podatku dochodowego za dany rok podatkowy.
Wydatki na cele podlegające odliczeniu od dochodu, które określone zostały w art. 26 ust. 1 PDOFizU, czyli także odliczenia z tytułu wpłat na IKZE do wysokości jednego z tych limitów, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały (art. 26 ust. 13a PDOFizU):
1) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
2) odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c PDOFizU (czyli tzw. podatkiem liniowym),
3) odliczone od przychodu na podstawie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
4) zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
