Skoro wszystkie świadczone przez podatnika usługi szkoleniowe są zwolnione z VAT przedmiotowo, limit zwolnienia podmiotowego nie ma do nich zastosowania.

Kup Legalisa Księgowość Kadry Biznes online i uzyskaj natychmiastowy dostęp! Sprawdź

W pierwszej kolejności należy wskazać, że katalog usług szkoleniowych zwolnionych z VAT przedmiotowo został uregulowany w art. 43 ust. 1 pkt 26–29 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: VATU).

Limit przewidziany dla zwolnienia podmiotowego został natomiast uregulowany w art. 113 ust. 1 VATU, który stanowi, że zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł (240 000 zł od 2026 r.).

Z kolei, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 VATU do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.

Powyższe dowodzi, że usługi szkoleniowe zwolnione od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 26–29 VATU, nie są wliczane do limitu zwolnienia podmiotowego od podatku VAT.

Ponadto, jak stanowi art. 96 ust. 3 VATU, podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Przywołane wyżej regulacje prowadzą zatem do wniosku, że skoro przedsiębiorca wykonuje wyłącznie usługi szkoleniowe zwolnione z VAT przedmiotowo, to nie dotyczy go limit przewidziany dla zwolnienia podmiotowego, od którego przekroczenia zależy obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego do VAT oraz rejestracja w charakterze podatnika VAT czynnego.

Podmiot świadczący wyłącznie czynności zwolnione przedmiotowo z VAT, ma jedynie uprawnienie, a nie obowiązek do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego do VAT, co wynika z brzmienia wyżej wymienionego art. 96 ust. 3 VATU. Złożenie przez taki podmiot zgłoszenia rejestracyjnego skutkować będzie rejestracją podatnika jako podatnika zwolnionego od podatku VAT.

Szkolenia z zakresu podatków – aktualna lista szkoleń Sprawdź