Jeśli spółka z o.o. otrzymała zaliczkę w wyniku przejęcia jednoosobowej działalności gospodarczej, to należy ocenić, czy na spółce z o.o. ciąży obowiązek dokonania sprzedaży w ramach tej zaliczki. Jeśli tak, to powinna ująć ją jako zobowiązanie krótkoterminowe w pozycji „Zaliczki na dostawy” według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości.
Przy połączeniu jednostek oraz wnoszeniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa zasadą jest, iż podmiot przejmujący wstępuje w prawa i obowiązki podmiotu przejmowanego. Skoro zatem podatnik, który prowadzi JDG, otrzymał środki pieniężne na poczet wykonania usługi/dostawy towarów, to miał zobowiązanie. Jeśli taki podatnik sporządzałby sprawozdanie (tego nie wskazano w pytaniu), to otrzymane zaliczki prezentuje się w pozycji „Zobowiązania krótkoterminowe – zaliczki na dostawy”.
Jeśli spółka z o.o., która przejęła majątek i zobowiązania podatnika prowadzącego JDG, ma nadal obowiązek wykonania obowiązków wynikających z tej zaliczki, to należy ten fakt zaprezentować tak samo – jako „Zobowiązania krótkoterminowe – zaliczki na dostawy”.
Potem, jak będzie wystawiona faktura sprzedaży, to należy na dokumencie wskazać informacje (data, numer, kwoty) wynikające z faktury zaliczkowej wystawionej przez podatnika prowadzącego JDG. Przychód należy rozpoznać także w tej części, która była ujęta na fakturze zaliczkowej.
Należy zwrócić uwagę, iż jeśli byłaby sytuacja odwrotna, czyli to podatnik prowadzący JDG wpłaciłby zaliczkę, to pokazałby ją jako „Zaliczki na dostawy w zapasach”. Po sfinalizowaniu zakupu, spółka z o.o. pokazałaby koszt na podstawie faktury końcowej otrzymanej od dostawcy.
Warto przypomnieć, iż zgodnie z art. 112 § 1 Ordynacji podatkowej nabywca przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem za powstałe do dnia nabycia zaległości podatkowe związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, chyba że przy zachowaniu należytej staranności nie mógł wiedzieć o tych zaległościach. Ważne są też przepisy art. 93 § 1 i 2 oraz art. 93a–93c Ordynacji podatkowej, które określają prawa i obowiązki podmiotów wstępujących we wszystkie prawa i obowiązki poprzednika.
