Utrata prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej

Wykonywanie usług specjalistycznych na podstawie umowy zlecenia

W art. 25 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: RyczałtU) wskazano, że podatnicy mogą podlegać opodatkowaniu w formie karty podatkowej m.in. w przypadku, gdy przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usług specjalistyczne. W dalszej części natomiast zostało wyjaśnione, co należy rozumieć przez usług specjalistyczne. Są to czynności i prace wchodzące w inny, niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, w tym również czynności i prace towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4 do RyczałtU.

Powyższe oznacza, że podatnik opodatkowany w formie karty podatkowej – co do zasady – nie może zatrudniać na podstawie umów inne, niż umowa o pracę, innych osób. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy osoba taka wykonuje czynności inne, niż wchodzące w zakres prowadzonej przez podatnika działalności, a czynności te są niezbędne do prawidłowego wykonania przez podatnika usługi lub wyrobu. W takim przypadku możliwe jest zawarcie umowy zlecenia, a podatnik nie utraci prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej.

Zmiana profilu wykonywanej działalności

Przepisy RyczałtU wskazują warunki, jakie musi spełnić podatnik chcący korzystać z formy opodatkowania, jaką jest karta podatkowa. Wśród warunków tych nie zostało wymienione prowadzenie działalności o tym samym zakresie przez cały rok. Co więcej, w art. 36 RyczałtU zostało wskazane, że podatnicy opodatkowani w formie karty podatkowej są obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o zmianach, jakie zaszły w stosunku do stanu faktycznego podanego w złożonym wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, które:

1) powodują utratę warunków do opodatkowania w formie karty podatkowej,

2) mają wpływ na wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej, a w szczególności o zmianach m.in. w stanie zatrudnienia, miejsca prowadzenia działalności czy rodzaju i zakresu prowadzonej działalności.

W przypadku niezawiadomienia w terminie 7 dni od powstania okoliczności o powyższych zmianach, naczelnik urzędu skarbowego stwierdza wygaśnięcie decyzji o karcie podatkowej.

Podsumowując, zmiana rodzaju prowadzonej działalności nie powoduje utraty prawa do opodatkowania kartą podatkową. Trzeba jednak pamiętać o zawiadomieniu o takich zmianach właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Prowadzenie działalności gospodarczej w formie spółki z o.o. lub spółki cywilnej

Zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 4 RyczałtU podatnicy prowadzący działalność, która została określona w art. 23 RyczałtU, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23 RyczałtU, innej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Powyższe oznacza, że podatnik, który opodatkowany jest w formie karty podatkowej, z jednoosobowej działalności gospodarczej nie może założyć spółki cywilnej, bowiem jest to inna pozarolnicza działalność gospodarcza. W takiej sytuacji utraci on prawo do opodatkowania w formie karty podatkowej.

W przypadku spółki z o.o. rzecz ma się inaczej. Dochody wspólników spółek z o.o. zaliczane są bowiem do dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych, jako jeden z rodzajów dochodów (przychodów) z kapitałów pieniężnych. Oznacza to, że nie są to przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z tym założenie spółki nie będzie powodowało utraty prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej.